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一、小企業會計準則的發布 1、2004年4月27日財政部發布的《小企業會計制度》，現在仍在執行，2012年可以繼續執行，2013年將被廢止。 2、《小企業會計準則》發布，2013年1月1日正式實施，鼓勵提前執行。
二、小企業劃分標準的最新統計口徑 1、原國家經貿委、原國家計委、財政部和國家統計局2003年頒布的《中小企業標準暫行規定》，今年（2011年）廢止。 2、中小企業最新劃分標準——《中小企業劃型標準規定》
本規定適用的行業包括：農、林、牧、漁業，工業（包括采礦業，制造業，電力、熱力、燃氣及水生產和供應業），建筑業，批發業，零售業，交通運輸業（不含鐵路運輸業），倉儲業，郵政業，住宿業，餐飲業，信息傳輸業（包括電信、互聯網和相關服務），軟件和信息技術服務業，房地產開發經營，物業管理，租賃和商務服務業，其他未列明行業（包括科學研究和技術服務業，水利、環境和公共設施管理業，居民服務、修理和其他服務業，社會工作，文化、體育和娛樂業等）。
三、《小企業會計準則》的制定依據 1、《中華人民共和國會計法》（1999年10月31日 中華人民共和國主席令第24號） 2、《會計基礎工作規范》（1996年6月17日 財會字[1996]19號） 3、《中華人民共和國中小企業促進法》（2002年6月29日 中華人民共和國主席令第69號）
《中華人民共和國中小企業促進法》共七章四十五條。包括總則、資金支持、創業扶持、技術創新、市場開拓、社會服務、附則等內容。
部分內容解讀如下 第一條 為了改善中小企業經營環境，促進中小企業健康發展，擴大城鄉就業，發揮中小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，制定本法。 第八條 中小企業必須遵守國家勞動安全、職業衛生、社會保障、資源環保、質量、財政稅收、金融等方面的法律、法規，依法經營管理，不得侵害職工合法權益，不得損害社會公共利益。 第十條 中央財政預算應當設立中小企業科目，安排扶持中小企業發展專項資金。 地方人民政府應當根據實際情況為中小企業提供財政支持。 第十四條 中國人民銀行應當加強信貸政策指導，改善中小企業融資環境。 中國人民銀行應當加強對中小金融機構的支持力度，鼓勵商業銀行調整信貸結構，加大對中小企業的信貸支持。 第十五條 各金融機構應當對中小企業提供金融支持，努力改進金融服務，轉變服務作風，增強服務意識，提高服務質量。 各商業銀行和信用社應當改善信貸管理，擴展服務領域，開發適應中小企業發展的金融產品，調整信貸結構，為中小企業提供信貸、結算、財務咨詢、投資管理等方面的服務。 國家政策性金融機構應當在其業務經營范圍內，采取多種形式，為中小企業提供金融服務。 第十六條 國家采取措施拓寬中小企業的直接融資渠道，積極引導中小企業創造條件，通過法律、行政法規允許的各種方式直接融資。 第二十三條 國家在有關稅收政策上支持和鼓勵中小企業的創立和發展。 第四十三條 中小企業自我約束、自我服務的自律性組織，應當維護中小企業的合法權益，反映中小企業的建議和要求，為中小企業開拓市場、提高經營管理能力提供服務。 第一章總則
第二章資產資產，是指小企業過去的交易或者事項形成的、由小企業擁有或者控制的、預期會給小企業帶來經濟利益的資源。小企業的資產按照流動性，可分為流動資產和非流動資產。
小企業的資產應當按照成本計量，不計提資產減值準備。 小企業的流動資產，是指預計在1年內（含1年，下同）或超過1年的一個正常營業周期內變現、出售或耗用的資產。小企業的流動資產包括：貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。 一、貨幣資金 小企業的貨幣資金主要分為庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金，其核算基本要求如下： （一）庫存現金（1001） 本科目核算小企業的庫存現金。小企業有內部周轉使用備用金的，可以單獨設置“1004備用金”科目。 小企業增加庫存現金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫存現金，做相反的會計分錄。 小企業應當設置“庫存現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計額、現金支出合計額和結余額，將結余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。 有外幣現金的小企業，還應當分別按照人民幣和外幣進行明細核算。 每日終了結算現金收支、財產清查等發現的有待查明原因的現金短缺或溢余，應通過“待處理財產損溢”科目核算：屬于現金短缺，應按照實際短缺的金額，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記本科目；屬于現金溢余，按照實際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。 （二）銀行存款（1002） 本科目核算小企業存入銀行或其他金融機構的各種款項。 小企業增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現金”、“應收賬款”等科目；減少銀行存款，做相反的會計分錄。 小企業應當按照開戶銀行和其他金融機構、存款種類等設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。小企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調節表”調節相符。 有外幣銀行存款的小企業，還應當分別按照人民幣和外幣進行明細核算。 （三）其他貨幣資金（1012） 本科目核算小企業的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金。本科目應按照銀行匯票或本票、信用卡發放銀行、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票 "、“信用卡”、“信用證保證金”、“外埠存款”等進行明細核算。 小企業增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少其他貨幣資金，做相反的會計分錄。 會計科目轉換對照表
二、短期投資（1101） 短期投資，是指小企業購入的能隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年，下同）的投資，如小企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。小企業應設置“短期投資”科目，并按照股票、債券、基金等短期投資種類進行明細核算。 短期投資應當按照以下規定進行會計處理： （一）小企業購入各種股票、債券、基金等作為短期投資的，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 小企業購入股票，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除已宣告但尚未發放的現金股利后的金額，借記本科目，按照應收的現金股利，借記“應收股利”科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目。 小企業購入債券，如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除已到付息期但尚未領取的債券利息后的金額，借記本科目，按照應收的債券利息，借記“應收利息”科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目。 （二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。 在債務人應付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。 【提示】小企業會計準則下，涉及利息收入或支出的，一律在票據或合同約定的利息日計息，屬于“準收付實現制”。 （三）出售短期投資，應當按照實際收到的出售價款，借記“銀行存款”或“庫存現金”科目，按照該項短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未收到的現金股利或債券利息，貸記“應收股利”或“應收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 （四）本科目期末借方余額，反映小企業持有的短期投資成本。 會計科目轉換對照表
【提示】小企業會計準則下，不計提任何一項資產減值準備。因此不再設置“短期投資跌價準備”科目。
【例題1·計算題】2×13年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票100 000股，占乙公司有表決權股份的0.5%，支付價款合計508 000元，其中，證券交易印花稅等交易費用800元，已宣告發放現金股利7 200元。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表，甲公司將其劃分為短期投資。 2×13年6月20日，甲公司收到乙公司發放的2×12年現金股利7 200元。 2×13年6月30日，乙公司股票收盤價為每股5.20元。 2×13年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；當日，乙公司股票收盤價為每股4.90元。 2×14年4月20日，乙公司宣告發放2×13年現金股利2 000 000元。 2×14年5月10日，甲公司收到乙公司發放的20×13年現金股利。 2×14年5月17日，甲公司以每股4.50元的價格將股票全部轉讓，同時支付證券交易費用720元。 假設甲公司采用小企業會計準則核算，甲公司的賬務處理如下： （1）2×13年5月20日，購入乙公司股票100 000股 借：短期投資——乙公司股票 500 800 應收股利——乙公司 7 200 貸：銀行存款 508 000 （2）2×13年6月20日，收到乙公司發放的2×12年現金股利7 200元 借：銀行存款 7200 貸：應收股利——乙公司 7200 （3）2×14年4月20日，確認乙公司發放的2×13年現金股利中應享有的價額 ＝2 000 000×0.5%＝10 000（元） 借：應收股利——乙公司 10 000 貸：投資收益 10 000 （4）2×14年5月10日，收到乙公司發放的2×13年現金股利 借：銀行存款 10 000 貸：應收股利——乙公司 10 000 （5）2×14年5月17日，出售乙公司股票100 000股 借：銀行存款 449 280 投資收益 51 520 貸：短期投資——乙公司股票 500 800 三、應收及預付款項 應收及預付款項，是指小企業在日常生產經營活動中發生的各項債權。包括：應收票據、應收賬款、應收股利、應收利息、其他應收款等應收款項和預付賬款。應收及預付款項應當按照發生額入賬。 （一）應收票據（1121） 本科目核算小企業因銷售商品（產成品或材料，下同）、提供勞務等日常生產經營活動而收到的商業匯票（銀行承兌匯票和商業承兌匯票）。本科目應按照開出、承兌商業匯票的單位進行明細核算。 （1）小企業因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業匯票，按照商業匯票的票面金額，借記本科目，按照確認的營業收入，貸記“主營業務收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應當貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。 （2）持未到期的商業匯票向銀行貼現，應按照實際收到的金額（即減去貼現息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現息，借記“財務費用”科目，按照商業匯票的票面金額，貸記本科目（銀行無追索權情況下）或“短期借款”科目（銀行有追索權情況下）。
【例題2·計算題】某企業采用小企業會計準則進行日常核算，2013年4月29日，該企業售給本市M公司產品一批，貨款總計100 000元，適用增值稅稅率為17%。M公司交來一張出票日為5月1日、面值117 000元、期限為3個月的商業承兌無息票據。該企業6月1日持票據到銀行貼現，貼現率為12%。如果本項貼現業務在貼現時規定，銀行不附有追索，則該企業應作會計分錄：
收到票據時： 借：應收票據 117 000 貸：主營業務收入 100 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 17 000 6月1日到銀行貼現時，票據到期日為8月1日，貼現期為2個月（6月1日至8月1日）： 票據到期值＝票據票面金額＝117 000（元） 貼現息＝117 000×12%×2／12＝2 340（元） 貼現額＝117 000－2 340＝114 660（元） 借：銀行存款 114 660 財務費用 2 340 貸：應收票據 117 000 （3）將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資，按照應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照商業匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額的，還應當借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目。 借：材料采購（原材料、庫存商品等） 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：應收票據（商業匯票的票面金額） 銀行存款等（倒擠差額，也可能是在借方） （4）商業匯票到期，應按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 因付款人無力支付票款，或到期不能收回應收票據，應按照商業匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。 （5）小企業應當設置“應收票據備查簿”，逐筆登記商業匯票的種類、號數和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日、貼現率和貼現凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業匯票到期結清票款或退票后，在備查簿中應予注銷。 本科目期末借方余額，反映小企業持有的商業匯票的票面金額。 （二）應收賬款（1122） 本科目核算小企業因銷售商品、提供勞務等日常生產經營活動應收取的款項。本科目應按照對方單位（或個人）進行明細核算。 （1）小企業因銷售商品或提供勞務形成應收賬款，應當按照應收金額，借記本科目，按照稅法規定應交納的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按照其差額，貸記“主營業務收入”或“其他業務收入”科目。 （2）收回應收賬款，借記“銀行存款”或“庫存現金”科目，貸記本科目。 （3）小企業應收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失： ①債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的。 ②債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的。 ③債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的。 ④與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的。 ⑤因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的。 ⑥國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。 應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發生時計入營業外支出，同時沖減應收及預付款項。 借：銀行存款（可收回金額） 營業外支出（倒擠差額） 貸：應收賬款（賬面余額） 【提示】小企業會計準則下，不計提壞賬準備。因此應收及預付款項的壞賬損失采用的是直接轉銷法，而非備抵法。 （4）本科目期末借方余額，反映小企業尚未收回的應收賬款。 （三）預付賬款（1123） 預付賬款核算小企業按照合同規定預付的款項。包括：根據合同規定預付的購貨款、租金、工程款等。預付款項情況不多的小企業，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目借方。本科目應按照對方單位（或個人）進行明細核算。 小企業進行在建工程預付的工程價款，也通過本科目核算。 【提示】這里是與企業會計準則不同之處，企業會計準則中，把預付工程款計入了在建工程下的明細科目中。這種差異導致了對資產的報表列示的不同。 （1）小企業因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 收到所購物資，按照應計入購入物資成本的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照應支付的金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項，做相反的會計分錄。 （2）出包工程按照合同規定預付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按照工程進度和合同規定結算的工程價款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。 （3）按照小企業會計準則規定確認預付賬款實際發生的壞賬損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業外支出”科目。 本科目期末借方余額，反映小企業預付的各種款項。 （四）應收股利（1131） 本科目核算小企業應收取的現金股利或利潤。本科目應按照被投資單位進行明細核算。 （1）小企業購入股票，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利， 借：短期投資（長期股權投資）（實際支付的購買價款和相關稅費扣除已宣告但尚未發放的現金股利） 應收股利（應收的現金股利） 貸：銀行存款 （2）在短期投資或長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派現金股利或利潤，應當按照本企業應享有的金額 借：應收股利 貸：投資收益 （3）小企業實際收到現金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （五）應收利息（1132） 本科目核算小企業債券投資應收取的利息。 購入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收入，在“長期債券投資”科目核算，不在本科目核算。 （1）小企業購入債券，如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除應收的債券利息后的金額，借記“短期投資”或“長期債券投資”科目，按照應收的債券利息，借記本科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目。 （2）在長期債券投資持有期間，在債務人應付利息日
【提示】以上兩種情況下，債務人應付利息的日子是不同的。前者每期都有利息產生，后者只有在到期時才會產生利息。
（3）實際收到債券利息，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （六）其他應收款（1221） 本科目核算小企業除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等以外的其他各種應收及暫付款項。包括：各種應收的賠款、應向職工收取的各種墊付款項等。 小企業出口產品或商品按照稅法規定應予退回的增值稅款，也通過本科目核算。 其他應收款的主要賬務處理。 （1）小企業發生的出口產品或商品按照稅法規定應予退回的增值稅款 借：其他應收款 貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅） （2）按照小企業會計準則規定確認其他應收款實際發生的壞賬損失， 借：銀行存款（可收回的金額） 營業外支出（倒擠差額） 貸：其他應收款（賬面余額） 會計科目轉換對照表
四、存貨 存貨，是指小企業在日常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，以及小企業（農、林、牧、漁業）為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的消耗性生物資產。 小企業的存貨包括：原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料、委托加工物資、消耗性生物資產等。 原材料，是指小企業在生產過程中經加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。 在產品，是指小企業正在制造尚未完工的產品。包括：正在各個生產工序加工的產品，以及已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續的產品。 半成品，是指小企業經過一定生產過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產成品，仍需進一步加工的中間產品。 產成品，是指小企業已經完成全部生產過程并已驗收入庫，符合標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品。 商品，是指小企業（批發業、零售業）外購或委托加工完成并已驗收入庫用于銷售的各種商品。 周轉材料，是指小企業能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態且不確認為固定資產的材料。包括：包裝物、低值易耗品、小企業（建筑業）的鋼模板、木模板、腳手架等。 委托加工物資，是指小企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資。 消耗性生物資產，是指小企業（農、林、牧、漁業）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。 （一）存貨的取得 小企業取得的存貨，應當按照成本進行計量。 1.外購的存貨成本 外購存貨的成本包括：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發生的其他直接費用，但不含按照稅法規定可以抵扣的增值稅進項稅額。 （1）材料采購（1401） “材料采購”科目核算小企業采用計劃成本進行材料日常核算、購入材料的采購成本。采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。 ①小企業外購材料，應當按照發票賬單所列購買價款、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發生的其他直接費用，借記本科目，按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發生的其他直接費用，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預付賬款”、“應付賬款”等科目。 材料已經收到、但尚未辦理結算手續的，可暫不作會計分錄；待辦理結算手續后，再根據所付金額或發票賬單的應付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 應向供應單位、運輸機構等收回的材料短缺或其他應沖減材料采購成本的賠償款項，應根據有關的索賠憑證，借記“應付賬款”或“其他應收款”科目，貸記本科目。因自然災害等發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產損溢”科目，查明原因后再作處理。 ②月末，應將倉庫轉來的外購收料憑證，分別下列不同情況進行處理： ——對于收到發票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業匯票的上月收料憑證），應按照實際成本和計劃成本分別匯總。 借：原材料（周轉材料）（計劃成本） 材料成本差異（倒擠差異，也可能在貸方） 貸：材料采購 ——對于尚未收到發票賬單的收料憑證 借：原材料（周轉材料）（計劃成本） 貸：應付賬款——暫估應付賬款 下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發票賬單等結算憑證時，按照正常程序進行賬務處理。 ③材料采購期末借方余額，反映小企業已經收到發票賬單、但材料尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。 （2）在途物資（1402） 本科目核算小企業采用實際成本進行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際采購成本。 小企業（批發業、零售業）在購買商品過程中發生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等），在“銷售費用”科目核算，不在本科目核算。 【提示】只有批發和零售業，發生的購買過程中的費用在“銷售費用”中核算，其他行業的小企業，發生的購買過程中的費用仍在“在途物資”中核算。 ①小企業外購材料、商品等物資，應當按照發票賬單所列購買價款、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發生的其他直接費用，借記本科目，按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購物資過程發生的其他直接費用，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預付賬款”、“應付賬款”等科目。 材料已經收到、但尚未辦理結算手續的，可暫不作會計分錄；待辦理結算手續后，再根據所付金額或發票賬單的應付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 應向供應單位、外部運輸機構等收回的材料或商品短缺或其他應沖減材料或商品采購成本的賠償款項，應根據有關的索賠憑證，借記“應付賬款”或“其他應收款”科目，貸記本科目。因自然災害等發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產損溢”科目，查明原因后再作處理。 ②月末，應將倉庫轉來的外購材料或商品收料憑證，按照材料或商品并分別下列不同情況進行匯總： ——對于收到發票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業匯票的上月收料憑證），應當按照匯總金額，借記“原材料”、“周轉材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。 ——對于尚未收到發票賬單的收料憑證，應分別材料或商品，并按照估計金額暫估入賬，借記“原材料”、“周轉材料”、“庫存商品”等科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發票賬單等結算憑證時，按照正常程序進行賬務處理。 ③在途物資期末借方余額，反映小企業已經收到發票賬單、但材料或商品尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料、商品等物資的采購成本。 【例題3·綜合題】甲企業為一般納稅人，并執行小企業會計準則，2013年3月22日從乙企業購入原材料一批，取得的增值稅專用發票上注明的原材料價款為40 000元，增值稅額為6 800元。發票等結算憑證已經收到，貨款已通過銀行轉賬支付，材料已運到并已驗收入庫（單料同到）。 甲企業2013年3月22日的賬務處理如下： 借：原材料 40 000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 6 800 貸：銀行存款 46 800 承【例題3】，如果購入材料的發票等結算憑證已收到，貨款已經銀行轉賬支付，但材料尚未運到。 甲企業應于收到發票等結算憑證時進行如下賬務處理： 借：在途物資 40 000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 6 800 貸：銀行存款 46 800 在上述材料到達入庫時，進行如下賬務處理： 借：原材料 40 000 貸：在途物資 40 000 承【例題3】，如果購入的材料已經運到，并已驗收入庫，但發票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月末，甲企業應按暫估價入賬，假定其暫估價為38 000元。 甲企業應于3月末應進行如下賬務處理： 借：原材料 38 000 貸：應付賬款——暫估應付賬款 38 000 4月初將上述會計分錄原賬沖回： 借：原材料 38 000 貸：應付賬款——暫估應付賬款 38 000 在收到發票等結算憑證，并支付貨款時： 借：原材料 40 000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 6 800 貸：銀行存款 46 800 2.加工取得的存貨 通過進一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 經過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生的借款費用，也計入存貨的成本。借款費用，是指小企業因借款而發生的利息及其他相關成本。包括：借款利息、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。 企業委托加工物資（1408） 本科目核算小企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。本科目應按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。 ①發出委托加工的物資材料時 借：委托加工物資（實際成本） 貸：原材料 按照計劃成本或售價核算的，還應同時結轉材料成本差異或商品進銷差價。 ②支付運輸費、加工費 借：委托加工物資 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 需要繳納消費稅的 ——委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本 借：委托加工物資 貸：應付賬款（銀行存款） ——委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的 借：應交稅費——應交消費稅 貸：應付賬款（銀行存款） ③加工完成后驗收入庫的物資和剩余的物資 借：庫存商品（原材料） 貸：委托加工物資 ④采用計劃成本或售價核算的 借：原材料（庫存商品）（計劃成本或售價） 材料成本差異（也可能在借方，也可能在貸方） 貸：委托加工物資（實際成本） 商品進銷差價（通常應當在貸方） 采用計劃成本或售價核算的，也可以采用上月材料成本差異率或商品進銷差價率計算分攤本月應分攤的材料成本差異或商品進銷差價。 ⑤委托加工物資期末借方余額，反映小企業委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。 3.投資者投入存貨的成本，應當按照評估價值確定。 4.提供勞務的成本包括：與勞務提供直接相關的人工費、材料費和應分攤的間接費用。 5.企業應設置“消耗性生物資產”（1421）科目來核算所發生的消耗性生物資產的業務 自行栽培、營造、繁殖或養殖的消耗性生物資產的成本，應當按照下列規定確定： （1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用。 （2）自行營造的林木類消耗性生物資產的成本包括：郁閉前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用。 （3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用。 （4）水產養殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用。 6.盤盈存貨的成本，應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。 （二）存貨的發出 小企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。計價方法一經選用，不得隨意變更。 對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，采用個別計價法確定發出存貨的成本。 對于周轉材料，采用一次轉銷法進行會計處理，在領用時按其成本計入生產成本或當期損益；金額較大的周轉材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。出租或出借周轉材料，不需要結轉其成本，但應當進行備查登記。 對于已售存貨，應當將其成本結轉為營業成本。 （三）存貨的成本核算 小企業應當根據生產特點和成本管理的要求，選擇適合于本企業的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。 小企業發生的各項生產費用，應當按照成本核算對象和成本項目分別歸集。 （1）屬于材料費、人工費等直接費用，直接計入基本生產成本和輔助生產成本。 （2）屬于輔助生產車間為生產產品提供的動力等直接費用，可以先作為輔助生產成本進行歸集，然后按照合理的方法分配計入基本生產成本；也可以直接計入所生產產品發生的生產成本。 （3）其他間接費用應當作為制造費用進行歸集，月度終了，再按一定的分配標準，分配計入有關產品的成本。 （四）存貨的毀損及盤盈盤虧 存貨發生毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關稅費后的凈額，應當計入營業外支出或營業外收入。 盤盈存貨實現的收益應當計入營業外收入。盤虧存貨發生的損失應當計入營業外支出。
（五）庫存商品的核算規定
1.庫存商品（1405） 本科目核算小企業庫存的各種商品的實際成本或售價。包括：庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品以及寄存在外的商品等。 接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同小企業的產成品，也通過本科目核算。 可以降價出售的不合格品，也在本科目核算，但應與合格產品分開記賬。 已經完成銷售手續，但購買單位在月末未提取的庫存產成品，應作為代管產品處理，單獨設置代管產品備查簿，不再在本科目核算。 小企業（農、林、牧、漁業）可將本科目改為“1405農產品”科目。 小企業（批發業、零售業）在購買商品過程中發生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等），在“銷售費用”科目核算，不在本科目核算。 2.商品進銷差價（1407） 本科目核算小企業采用售價進行日常核算的商品售價與進價之間的差額。本科目應按照庫存商品的種類、品種和規格等進行明細核算。 （1）小企業購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按照商品售價，借記“庫存商品”科目，按照商品進價，貸記“銀行存款”、“委托加工物資”等科目，按照售價與進價之間的差額，貸記本科目。 借：庫存商品 （售價） 貸：銀行存款（委托加工物資）（進價） 商品進銷差價（倒擠差額，通常應當在貸方） （2）月末，分攤已銷商品的進銷差價 借：商品進銷差價 貸：主營業務成本 銷售商品應分攤的商品進銷差價，按照以下公式計算： 商品進銷差價率＝[月末分攤前本科目貸方余額/（“庫存商品”科目月末借方余額＋本月“主營業務收入”科目貸方發生額）]×100% 本月銷售商品應分攤的商品進銷差價＝本月“主營業務收入”科目貸方發生額×商品進銷差價率 小企業的商品進銷差價率各月之間比較均衡的，也可以采用上月商品進銷差價率計算分攤本月的商品進銷差價。 年度終了，應對商品進銷差價進行復核調整。 會計科目轉換對照表
【注】在小企業會計準則下，取消了存貨跌價準備。此外，待攤費用的科目也被取消了。因此流動資產下不再有待攤費用了。
小企業的非流動資產，是指流動資產以外的資產。小企業的非流動資產包括：長期債券投資、長期股權投資、固定資產、生產性生物資產、無形資產、長期待攤費用等。 一、長期債券投資 長期債券投資，是指小企業準備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資。 小企業應當設置“長期債券投資”（1501）科目來進行核算，并應按照債券種類和被投資單位，分別“面值”、“溢折價”、“應計利息”進行明細核算。 （一）長期債券投資應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量 小企業購入債券作為長期投資，應當按照債券票面價值，借記“長期債券投資”（面值），按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記長期債券投資（溢折價）。 實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收利息，不計入長期債券投資的成本 借：長期債券投資——面值 應收利息 貸：銀行存款（購買價款和相關稅費） 長期債券投資——溢折價（倒擠差額） （二）長期債券投資在持有期間發生的利息 長期債券投資在持有期間發生的應收利息應當確認為投資收益。 （1）分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當確認為應收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。 借：應收利息 貸：投資收益 （2）一次還本付息的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當增加長期債券投資的賬面余額。 借：長期債券投資——應計利息 貸：投資收益 （3）債券的折價或者溢價在債券存續期間內于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷。 借：投資收益 貸：長期債券投資——溢折價（也可能做相反分錄） 【提示】折溢價的攤銷是在債務人的應付利息日，而不是在會計期末。 （三）長期債券投資到期 長期債券投資到期，小企業收回長期債券投資，應當沖減其賬面余額。 借：銀行存款 貸：長期債券投資——面值、溢折價、應計利息等 應收利息 處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余額、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。 借：銀行存款 貸：長期債券投資——面值、溢折價 應收利息 投資收益（也可能在借方） （四）長期債券投資損失 小企業長期債券投資符合小企業會計準則第十條（參見應收款項的壞賬損失）所列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。長期債券投資損失應當于實際發生時計入營業外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。 借：銀行存款等（可收回的金額） 營業外支出 貸：長期債券投資——成本、溢折價 二、長期股權投資 長期股權投資，是指小企業準備長期持有的權益性投資。長期股權投資應當按照成本進行計量。 小企業應當設置“長期股權投資”（1511）科目來核算準備長期持有的權益性投資，并應按照被投資單位進行明細核算。 （一）長期股權投資的取得 1.以支付現金方式取得的長期股權投資 小企業以支付現金取得的長期股權投資，應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利，應當單獨確認為應收股利，不計入長期股權投資的成本 即按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除已宣告但尚未發放的現金股利后的金額，借記“長期股權投資”，按照應收的現金股利，借記“應收股利”科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目。 2.通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資 通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，應當按照非貨幣性資產的評估價值與相關稅費之和，借記“長期股權投資”，按照換出非貨幣性資產的賬面價值，貸記“固定資產清理”、“無形資產”等科目，按照支付的相關稅費，貸記“應交稅費”等科目，按照其差額，貸記“營業外收入”或借記“營業外支出”等科目。 【提示】非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，與《企業會計準則》中規定區分以公允價值計量和以賬面成本計量兩種方式不同，《小企業會計準則》中直接按照評估價值和相關稅費。 （二）長期股權投資的后續計量 長期股權投資應當采用成本法進行會計處理。 在長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當按照應分得的金額確認為投資收益。 借：應收股利 貸：投資收益 【提示】小企業會計準則下，長期股權投資只采用成本法進行后續計量，不涉及權益法。實際收到的現金股利直接計入投資收益。 （三）長期股權投資的處置 處置長期股權投資，處置價款扣除其成本、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。 小企業處置長期股權投資時，應當按照處置價款，借記“銀行存款”等科目，按照其成本，貸記“長期股權投資”科目，按照應收未收的現金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 【例題4·綜合題】A公司于2013年1月1日以銀行存款5萬元以及一項閑置的固定資產，取得B公司30%的股權。該閑置的固定資產賬面原值為80萬，已提折舊45萬，評估至值40萬元，此外另發生相關稅費0.5萬元。2013年－2015年，有關業務內容如下： （1）2013年，B公司實現利潤115萬元。 （2）2014年4月18日，B公司董事會提出2013年分配方案，按照2013年實現凈利潤的10%提取盈余公積，并發放現金股利40萬元。 （3）2014年5月10日，B公司股東會批準董事會提出2013年分配方案。2014年7月2日，B公司向各股東支付現金股利時 （4）2014年10－12月，B公司連續出現了重大的運營錯誤，導致當年最終虧損240萬元。 （5）2015年8月，A公司決定轉讓持有的B公司的股權，最終轉讓價款為37.2萬元，轉讓款已經收到并存入銀行。 A公司從2013年1月1日起，一直執行《小企業會計準則》。 要求，針對上述業務，作出A公司的相關賬務處理。 （1）A公司2013年1月1日投資時 借：固定資產清理 35 累計折舊 45 貸：固定資產 80 借：長期股權投資 45.5 貸：固定資產清理 40 銀行存款 5.5 借：固定資產清理 5 貸：營業外收入 5 （2）2014年5月10日，B公司股東會批準董事會提出2013年分配方案。 借：應收股利 12 貸：投資收益 12 （3）2014年7月2日，B公司向各股東支付現金股利時 借：銀行存款 12 貸：應收股利 12 （4）2015年8月，A公司轉讓持有的B公司的股權 借：銀行存款 37.2 投資收益 8.3 貸：長期股權投資 45.5 （四）長期股權投資損失 小企業長期股權投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權投資，作為長期股權投資損失： （1）被投資單位依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照的。 （2）被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的。 （3）對被投資單位不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續3年經營虧損導致資不抵債的。 （4）被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。 （5）國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。 長期股權投資損失應當于實際發生時計入營業外支出，同時沖減長期股權投資賬面余額。 借：銀行存款（可收回的金額） 營業外支出（倒擠差額） 貸：長期股權投資（賬面金額） 會計科目轉換對照表
一、固定資產 小企業應當設置“固定資產”（1601）“累計折舊”（1602）“在建工程”（1604）、“工程物資”（1605）以及“固定資產清理”（1606）等科目進行固定資產的核算。 （一）固定資產概述 固定資產，是指小企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產。小企業的固定資產包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。 小企業應當根據小企業會計準則規定的固定資產標準，結合本企業的具體情況，制定固定資產目錄，作為核算依據。 小企業購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過固定資產核算。小企業臨時租入的固定資產和以經營租賃租入的固定資產，應另設備查簿進行登記，不在固定資產核算。 小企業根據實際情況設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”。 （二）固定資產的初始計量 固定資產應當按照成本進行計量。 1.外購的固定資產 外購固定資產的成本包括：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規定可以抵扣的增值稅進項稅額。 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產或類似資產的市場價格或評估價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。 小企業購入（含以分期付款方式購入）不需要安裝的固定資產，應當按照實際支付的購買價款、相關稅費（不包括按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額）、運輸費、裝卸費、保險費等，借記“固定資產”，按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“長期應付款”等科目。 【提示】分期付款購入的固定資產，《小企業會計準則》和《企業會計準則》下，其入賬價值的確定是不同的。《小企業會計準則》是以合同價為入賬價值，不考慮公允價或折現價值。 購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，安裝完成后再轉入“固定資產”。 2.自行建造的固定資產 自行建造固定資產的成本，由建造該項資產在竣工決算前發生的支出（含相關的借款費用）構成。 小企業在建工程在試運轉過程中形成的產品、副產品或試車收入沖減在建工程成本。 【提示】小企業會計準則下，在建工程轉固是以竣工決算為標準的，而不是企業會計準則下“達到預定可使用狀態”的標準。減輕了小企業會計核算的職業判斷要求。 （1）自營工程 自營工程領用工程物資，借記“在建工程”，貸記“工程物資”科目。 在建工程應負擔的職工薪酬，借記“在建工程”，貸記“應付職工薪酬”科目。 在建工程使用本企業的產品或商品，應當按照成本，借記“在建工程”，貸記“庫存商品”科目。同時，按照稅法規定應交納的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。 【提示】如果該小企業是一般納稅人，建造的固定資產為增值稅可抵扣的項目，則領用企業產品時，也無須計算增值稅銷項稅額。 在建工程在竣工決算前發生的借款利息，在應付利息日應當根據借款合同利率計算確定的利息費用，借記“在建工程”，貸記“應付利息”科目。辦理竣工決算后發生的利息費用，在應付利息日，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”等科目。 在建工程在試運轉過程中發生的支出，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”等科目；形成的產品或者副產品對外銷售或轉為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程”。 借：庫存商品（按照售價或估計售價） 貸：在建工程 銷售時： 借：應收賬款等 貸：主營業務收入（售價） 借：主營業務成本（售價） 貸：庫存商品（售價） 自營工程辦理竣工決算，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”。 【例題5·計算題】甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。2013年3月1日，甲公司計劃自行建造一套機器設備，為此購入工程物資一批，價款為600 000元，支付的增值稅進項稅額為102 000元，款項以銀行存款支付，全部為工程領用；領用生產用原材料一批，賬面余額為20 000元。購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額3 400元；計提工程人員工資80 000；11月12日，試生產過程中取得收入10 000元，已經收到款項并存入銀行；12月20日，工程竣工決算并交付使用。假定不考慮其他相關稅費。甲公司執行《小企業會計準則》。 甲公司的會計處理如下： 購入工程物資時： 借：工程物資 600 000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）102 000 貸：銀行存款 702 000 領用工程物資時： 借：在建工程 600 000 貸：工程物資 600 000 領用生產用原材料時： 借：在建工程 20 000 貸：原材料 20 000 注：機器設備屬于增值稅應稅項目，應稅材料等用于連續生產或建造應稅項目時，無須進行需要進項稅額轉出。 計提工程人員工資： 借：在建工程 80 000 貸：應付職工薪酬 80 000 試生產收入 借：銀行存款 10 000 貸：在建工程 10 000 工程竣工并交付使用： 固定資產的入賬金額是：600 000＋20 000＋80 000－10 000＝690 000（元） 借：固定資產 690 000 貸：在建工程 690 000 （2）出包工程 出包工程，按照工程進度和合同規定結算的工程價款，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。 工程完工收到承包單位提供的賬單，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”。 3.投資者投入的固定資產 投資者投入固定資產的成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。 4.融資租入的固定資產 融資租入的固定資產的成本，應當按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等確定。 借：在建工程（固定資產） 貸：長期應付款 5.盤盈固定資產 盤盈固定資產的成本，應當按照同類或者類似固定資產的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產新舊程度估計的折舊后的余額確定。 借：固定資產 貸：待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢 （三）固定資產的后續計量 1.固定資產折舊 （1）小企業應當對所有固定資產計提折舊，但已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。 前款所稱折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價（成本）扣除其預計凈殘值后的金額。預計凈殘值，是指固定資產預計使用壽命已滿，小企業從該項固定資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的凈額。已提足折舊，是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。 小企業應當按照年限平均法（即直線法，下同）計提折舊。小企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數總和法。小企業應當根據固定資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規定，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。 固定資產的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。 小企業應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。 （2）固定資產的折舊費應當根據固定資產的受益對象計入相關資產成本或者當期損益。 小企業按月計提固定資產的折舊費，應當按照固定資產的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目。 需要查明某項固定資產的已計提折舊，可以根據“固定資產卡片”上所記載的該項固定資產原價、折舊率和實際使用年數等資料進行計算。 2.固定資產的后續支出 （1）固定資產的日常修理費，應當在發生時根據固定資產的受益對象計入相關資產成本或者當期損益。 在固定資產使用過程中發生的日常修理費， 借:制造費用、管理費用 貸:銀行存款等 固定資產的大修理支出 借：長期待攤費用 貸：銀行存款等 （2）固定資產的改建支出，應當計入固定資產的成本，但已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發生的改建支出應當計入長期待攤費用。 前款所稱固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。 【例題6·計算題】某企業擁有一條生產線，原價為1 000 000元，累計已計提折舊為300 000元，賬面價值為700 000元；由于生產的產品市場前景好，現有生產線的生產能力已難以滿足企業生產發展的需要，經研究該企業決定對現有生產線進行改擴建，以提高其生產能力。同時有一臺機器設備，已經提足折舊，但仍繼續使用。該企業決定同時也對該設備進行改建。2013年7月1日開始經過4個月的改擴建，完成了對這條生產線的改擴建工程，共發生支出200 000元，同時發生的機器設備的改建支出金額為78 000元。假定全部以銀行存款支付；該生產線及機器設備改建工程達到預定可使用狀態后，大大提高了生產能力，其使用年限也相應的延長了。不考慮其他相關稅費。該企業執行《小企業會計準則》。 會計處理如下： （1）2013年7月1日該生產線轉入改建時： 借：在建工程 700 000 累計折舊 300 000 貸：固定資產 1 000 000 （2）改擴建生產線發生支出： 借：在建工程 200 000 貸：銀行存款 200 000 改建機器設備發生支出 借：長期待攤費用 78 000 貸：銀行存款 78 000 （3）工程完工時： 借：固定資產 900 000 貸：在建工程 900 000 （四）固定資產的處置 1.固定資產出售、報廢、毀損、投資等 處置固定資產，處置收入扣除其賬面價值、相關稅費和清理費用后的凈額，應當計入營業外收入或營業外支出。 固定資產的賬面價值，是指固定資產原價（成本）扣減累計折舊后的金額。 （1）借：固定資產清理 累計折舊 貸：固定資產 應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（稅法規定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額） （2）借：固定資產清理 貸：銀行存款 應交稅費（其他相關稅費） （3）借：營業外支出——非流動資產處置凈損失 貸：固定資產清理 或借：固定資產清理 貸：營業外收入——非流動資產處置凈收益 “固定資產清理”科目期末借方余額，反映小企業尚未清理完畢的固定資產清理凈損失；“固定資產清理”科目期末貸方余額，反映小企業尚未清理完畢的固定資產清理凈收益。 2.盤虧的固定資產 小企業盤虧固定資產發生的損失，應當計入營業外支出。 借：待處理財產損溢 累計折舊 貸：固定資產 借：營業外支出 貸：待處理財產損溢 二、生產性生物資產 生產性生物資產，是指小企業（農、林、牧、漁業）為生產農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產。包括：經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。 生產性生物資產應當按照成本進行計量。 （一）外購的生產性生物資產的成本，應當按照購買價款和相關稅費確定。 （二）自行營造或繁殖的生產性生物資產的成本，應當按照下列規定確定： 1.自行營造的林木類生產性生物資產的成本包括：達到預定生產經營目的前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。 2.自行繁殖的產畜和役畜的成本包括：達到預定生產經營目的前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。 前款所稱達到預定生產經營目的，是指生產性生物資產進入正常生產期，可以多年連續穩定產出農產品、提供勞務或出租。 生產性生物資產應當按照年限平均法計提折舊。 小企業（農、林、牧、漁業）應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規定，合理確定生產性生物資產的使用壽命和預計凈殘值。 生產性生物資產的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。 小企業（農、林、牧、漁業）應當自生產性生物資產投入使用月份的下月起按月計提折舊；停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的下月起停止計提折舊。 會計科目轉換對照表
一、小企業無形資產的概念 無形資產，是指小企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。 小企業的無形資產包括：土地使用權、專利權、商標權、著作權、非專利技術等。 自行開發建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產。 【提示】小企業會計準則下，也對房地進行了分離。 二、小企業無形資產的計量 無形資產應當按照成本進行計量。小企業應當設置“無形資產”（1701）科目和“累計攤銷”（1702）科目對無形資產及其攤銷進行核算。 （一）外購無形資產 外購無形資產的成本包括：購買價款、相關稅費和相關的其他支出（含相關的借款費用）。 借：無形資產 貸：銀行存款、應付利息等 外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間按照合理的方法進行分配，其中屬于土地使用權的部分，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （二）投資者投入的無形資產的成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。 （三）自行研發的無形資產 自行開發的無形資產的成本，由符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出（含相關的借款費用）構成。 小企業自行開發無形資產發生的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產： （1）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性； （2）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖； （3）能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性； （4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產； （5）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。
【例題7·計算題】甲公司為一項新產品專利技術進行研究開發活動。2013年發生業務如下：
（1）2013年1月為獲取知識而進行的活動發生差旅費15萬元，以現金支付。 （2）2013年3月為經改進的材料、設備而發生費用16萬元，以銀行存款支付。 （3）2013年5月在開發過程中發生材料費40萬元、人工工資10萬元，以及其他費用30萬元，合計80萬元，其中，符合資本化條件的支出為50萬元。 （4）2013年7月末，該專利技術已經達到預定用途。 要求：編制相關會計分錄。 答案：（1）2013年1月 借：研發支出——費用化支出 15 貸：庫存現金 15 2013年1月末 借：管理費用 15 貸：研發支出——費用化支出 15 （2）2013年3月 借：研發支出——費用化支出 16 貸：銀行存款 16 2013年3月末 借：管理費用 16 貸：研發支出——費用化支出 16 （3）2013年5月 借：研發支出——費用化支出 30 ——資本化支出 50 貸：原材料 40 應付職工薪酬 10 銀行存款 30 2013年5月末 借：管理費用 30 貸：研發支出——費用化支出 30 （4）2013年7月末 借：無形資產 50 貸：研發支出——資本化支出 50 （四）無形資產的攤銷 無形資產應當在其使用壽命內采用年限平均法進行攤銷，根據其受益對象計入相關資產成本或者當期損益。 無形資產的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。有關法律規定或合同約定了使用年限的，可以按照規定或約定的使用年限分期攤銷。 小企業不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不得低于10年。 【提示】小企業不存在使用壽命不確定的無形資產，如果不能可靠估計，則強制要求按照至少10年的期限進行攤銷。此外，小企業的無形資產攤銷只能采用“直線法”，不允許采用其他方法。 小企業按月采用年限平均法計提無形資產的攤銷，應當按照無形資產的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“累計攤銷”。 處置無形資產還應同時結轉累計攤銷。 （五）無形資產的處置 處置無形資產，處置收入扣除其賬面價值、相關稅費等后的凈額，應當計入營業外收入或營業外支出。 前款所稱無形資產的賬面價值，是指無形資產的成本扣減累計攤銷后的金額。 借：銀行存款等 累計攤銷 貸：應交稅費——應交營業稅等 無形資產 營業外收入——非流動資產處置凈收益（也可能是借記“營業外支出——非流動資產處置凈損失”） 一、長期待攤費用 小企業的長期待攤費用包括：已提足折舊的固定資產的改建支出、經營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用等。小企業應當設置“長期待攤費用”（1801）科目進行核算。 固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出： （1）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上； （2）修理后固定資產的使用壽命延長2年以上。 1.小企業發生的長期待攤費用時 借：長期待攤費用 貸：銀行存款、原材料等 2.小企業按月攤銷長期待攤費用時 長期待攤費用應當在其攤銷期限內采用年限平均法進行攤銷，根據其受益對象計入相關資產的成本或者管理費用，并沖減長期待攤費用。 （1）已提足折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。 （2）經營租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 （3）固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。 （4）其他長期待攤費用，自支出發生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。 借：制造費用（管理費用）等 貸：長期待攤費用 3.長期待攤費用科目期末借方余額，反映小企業尚未攤銷完畢的長期待攤費用。 二、待處理財產損溢 小企業應當設置“待處理財產損溢”（1901）科目核算在清查財產過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。小企業所采購物資在運輸途中因自然災害等發生的損失或尚待查明的損耗，也通過本科目核算。 本科目應按照待處理流動資產損溢和待處理非流動資產損溢進行明細核算。 （1）盤盈的各種材料、產成品、商品、現金等，應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值，借記“原材料”、“庫存商品”、“庫存現金”等科目，貸記本科目（待處理流動資產損溢）。盤虧、毀損、短缺的各種材料、產成品、商品、現金等，應當按照其賬面余額，借記本科目（待處理流動資產損溢），貸記“材料采購”或“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“庫存現金”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的賬務處理。 盤盈的固定資產，按照同類或類似固定資產的市場價格或評估價值扣除按照該項固定資產新舊程度估計的折舊后的余額，借記“固定資產”科目，貸記本科目（待處理非流動資產損溢）。盤虧的固定資產，按照該項固定資產的賬面價值，借記本科目（待處理非流動資產損溢），按照已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記“固定資產”科目。 （2）盤虧、毀損、報廢的各項資產，按照管理權限經批準后處理時，按照殘料價值，借記“原材料”等科目，按照可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按照本科目余額，貸記本科目（待處理流動資產損溢、待處理非流動資產損溢），按照其借方差額，借記“營業外支出”科目。盤盈的各種材料、產成品、商品、固定資產、現金等，按照管理權限經批準后處理時，按照本科目余額，借記本科目（待處理流動資產損溢、待處理非流動資產損溢），貸記“營業外收入”科目。 （3）小企業的財產損溢，應當查明原因，在年末結賬前處理完畢，處理后本科目應無余額。 會計科目轉換對照表
第三章負債
負債，是指小企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出小企業的現時義務。
第四章所有者權益
所有者權益，是指小企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。小企業的所有者權益包括：實收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。 一、實收資本（3001） 實收資本，是指投資者按照合同協議約定或相關規定投入到小企業、構成小企業注冊資本的部分。 通常小企業應當設置“實收資本”科目，小企業（股份有限公司）應當將本科目的名稱改為“3001股本”科目。 小企業收到投資者出資超過其在注冊資本中所占份額的部分，作為資本溢價，在“資本公積”科目核算，不在本科目核算。 小企業（中外合作經營）根據合同規定在合作期間歸還投資者的投資，應在本科目設置“已歸還投資”明細科目進行核算。 （1）小企業收到投資者的出資，借記“銀行存款”、“其他應收款”、“固定資產”、“無形資產”等科目，按照其在注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”科目，按照其差額，貸記“資本公積”科目。 （2）根據有關規定增加注冊資本，借記“銀行存款”、“資本公積”、“盈余公積”等科目，貸記“實收資本”科目。 根據有關規定減少注冊資本，借記“實收資本”科目、 “資本公積”等科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。 （3）小企業（中外合作經營）根據合同規定在合作期間歸還投資者的投資，應當按照實際歸還投資的金額，借記“實收資本”科目（已歸還投資），貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目，貸記“盈余公積——利潤歸還投資”科目。 二、資本公積 資本公積，是指小企業收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。小企業用資本公積轉增資本，應當沖減資本公積。小企業的資本公積不得用于彌補虧損。 【提示】小企業會計準則下，資本公積僅包括資本公積——資本溢價（或股本溢價），不包括其他資本公積，也不包括各種準備。 （1）小企業收到投資者的出資，借記“銀行存款”、“其他應收款”、“固定資產”、“無形資產”等科目，按照其在注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”科目，按照其差額，貸記本科目。 （2）根據有關規定用資本公積轉增資本，借記本科目，貸記“實收資本”科目。 根據有關規定減少注冊資本，借記“實收資本”科目、本科目等科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。 三、盈余公積 盈余公積，是指小企業按照法律規定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。 小企業用盈余公積彌補虧損或者轉增資本，應當沖減盈余公積。小企業的盈余公積還可以用于擴大生產經營。 【提示】盈余公積不允許原來發放股利。 1.小企業應當設置“盈余公積”（3101）科目核算小企業（公司制）按照公司法規定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。 小企業（外商投資）按照法律規定在稅后利潤中提取儲備基金和企業發展基金也在本科目核算。 2.“盈余公積”科目應當分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。小企業（外商投資）還應當分別“儲備基金”、“企業發展基金”進行明細核算。 小企業（中外合作經營）根據合同規定在合作期間歸還投資者的投資，應在本科目設置“利潤歸還投資”明細科目進行核算。 3.盈余公積的主要賬務處理。 （1）小企業（公司制）按照公司法規定提取法定公積金和任意公積金，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記本科目（法定盈余公積、任意盈余公積）。 小企業（外商投資）按照規定提取儲備基金、企業發展基金、職工獎勵及福利基金， 借：利潤分配——提取儲備基金、提取企業發展基金、提取職工獎勵及福利基金 貸：盈余公積（儲備基金、企業發展基金） 應付職工薪酬 （2）用盈余公積彌補虧損或者轉增資本， 借：盈余公積 貸：利潤分配——盈余公積補虧 實收資本 小企業（中外合作經營）根據合同規定在合作期間歸還投資者的投資 借：實收資本——已歸還投資（實際歸還投資） 貸：銀行存款等 同時 借：利潤分配——利潤歸還投資 貸：盈余公積——利潤歸還投資 四、未分配利潤 未分配利潤，是指小企業實現的凈利潤，經過彌補虧損、提取法定公積金和任意公積金、向投資者分配利潤后，留存在本企業的、歷年結存的利潤。 （一）本年利潤（3103） 本科目核算小企業當期實現的凈利潤（或發生的凈虧損）。 本年利潤的主要賬務處理。 （1）期（月）末結轉利潤時，小企業可以將“主營業務收入”、“其他業務收入”、“營業外收入”科目的余額，轉入“本年利潤”科目，借記“主營業務收入”、“其他業務收入”、 “營業外收入”科目，貸記本科目；將“主營業務成本”、“其他業務成本”、“營業稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業外支出”、“所得稅費用”科目的余額，轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業務成本”、“其他業務成本”、“營業稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業外支出”、“所得稅費用”科目。將“投資收益”科目的貸方余額，轉入“本年利潤”科目，借記“投資收益”科目，貸記“本年利潤”科目；如為借方余額，做相反的會計分錄。 結轉后本科目的貸方余額為當期實現的凈利潤；借方余額為當期發生的凈虧損。 （2）年度終了，應當將本年收入和支出相抵后結出的本年實現的凈利潤，轉入“利潤分配”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為凈虧損，做相反的會計分錄。 結轉后“本年利潤”科目應無余額。 【例題1·計算題】乙公司2014年有關損益類科目的年末余額如下：
乙公司2014年末未結轉本年利潤的會計分錄如下： （1）將各損益類科目年末余額結轉入“本年利潤”科目： 1結轉各項收入類科目： 借：主營業務收入 600 000 其他業務收入 70 000 投資收益 60 000 營業外收入 5 000 貸：本年利潤 735 000 ②結轉各項費用、損失類科目 借：本年利潤 620 000 貸：主營業務成本 400 000 其他業務成本 40 000 營業稅金及附加 8 000 銷售費用 50 000 管理費用 77 000 財務費用 20 000 營業外支出 25 000 （2）經過上述結轉后，“本年利潤”科目的貸方發生額合計735 000元減去借方發生額合計620 000元，即為稅前會計利潤115 000元。假設將該稅前會計利潤進行納稅調整后，應納稅所得額為100 000元，則應交所得稅額＝100 000×25%＝25 000（元） ①確認所得稅費用，會計分錄略。 ②將所得稅費用結轉入“本年利潤”科目： 借：本年利潤 25 000 貸：所得稅費用 25 000 （3）將“本年利潤”科目年末余額90 000轉入“利潤分配——未分配利潤”科目： 借：本年利潤 90 000 貸：利潤分配——未分配利潤 90 000 （二）利潤分配（3104） “利潤分配”科目核算小企業利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。本科目應按照“應付利潤”、“未分配利潤”等進行明細核算。 利潤分配的主要賬務處理。 （1）小企業根據有關規定分配給投資者的利潤，借記本科目（應付利潤），貸記“應付利潤”科目。 （2）用盈余公積彌補虧損，借記“盈余公積”科目，貸記本科目（盈余公積補虧）。 小企業（中外合作經營）根據合同規定在合作期間歸還投資者的投資，應按照實際歸還投資的金額，借記“實收資本——已歸還投資”科目，貸記“銀行存款"等科目；同時，借記本科目（利潤歸還投資），貸記“盈余公積——利潤歸還投資”科目。 （3）年度終了，小企業應當將本年實現的凈利潤，自“本年利潤”科目轉入“利潤分配”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配”（未分配利潤）科目；為凈虧損的，做相反的會計分錄。同時，將“利潤分配”科目所屬明細科目（應付利潤、盈余公積補虧）的余額轉入本科目明細科目（未分配利潤）。結轉后，本科目除“未分配利潤”明細科目外，其他明細科目應無余額。 （4）“利潤分配”科目年末余額，反映小企業的未分配利潤（或未彌補虧損）。 【例題2·計算題】D股份有限公司年初未分配利潤為0，本年實現凈利潤200 000元，本年提取法定盈余公積20 000元，宣告發放現金股利80 000元。假定不考慮其他因素，D股份有限公司會計處理如下： （1）結轉本年利潤： 借：本年利潤 200 000 貸：利潤分配——未分配利潤 200 000 （2）提取法定盈余公積、宣告發放現金股利： 借：利潤分配——提取法定盈余公積 20 000 ——應付利潤 80 000 貸：盈余公積 20 000 應付利潤 80 000 同時， 借：利潤分配——未分配利潤 100 000 貸：利潤分配——提取法定盈余公積 20 000 ——應付利潤 80 000 會計科目轉換對照表
第五章收入 收入，是指小企業在日常生產經營活動中形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務收入。
一、銷售商品收入 （一）收入確認的原則 銷售商品收入，是指小企業銷售商品（或產成品、材料，下同）取得的收入。 通常，小企業應當在發出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入。 【提示】小企業會計準則對于銷售收入確認，與企業會計準則不同。更多強調收款權力的取得為標識。 （1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。 （2）銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。 （3）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。 （4） 銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。安裝程序比較簡單的，可在發出商品時確認收入。 （5）銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。 【例題1·計算題】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經發出，每件成本為60元。合同約定丙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的售價的10%向丙公司支付手續費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為10 000元，增值稅稅額為l 700元，款項已經收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發票。假定甲公司發出商品時納稅義務尚未發生，甲公司采用小企業會計準則核算，不考慮其他因素。 甲公司的賬務處理如下： ①發出商品時不需要核算。 ②收到代銷清單時： 借：應收賬款 11 700 貸：主營業務收入 10 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1 700 借：主營業務成本 6 000 貸：庫存商品 6 000 借：銷售費用 1 000 貸：應收賬款 1 000 ③收到丙公司支付的貨款時： 借：銀行存款 10 700 貸：應收賬款 10 700 丙公司的賬務處理如下： ①收到商品時：備查登記即可。 ②對外銷售時： 借：銀行存款 11 700 貸：應付賬款 10 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1 700 ③收到增值稅專用發票時： 借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：應付賬款 1 700 借：受托代銷商品款 10 000 貸：受托代銷商品 10 000 ④支付貨款并計算代銷手續費時： 借：應付賬款 11 700 貸：銀行存款 10 700 其他業務收入 1 000 （6）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。 （7）采取產品分成方式取得的收入，在分得產品之日按照產品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。 （二）收入確認的金額 小企業應當按照從購買方已收或應收的合同或協議價款，確定銷售商品收入金額。 銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣應當在實際發生時，計入當期損益。 銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 前款所稱現金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。商業折扣，是指小企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。 （三）銷售退回與折讓 小企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應當在發生時沖減當期銷售商品收入。 小企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生的銷售折讓，應當在發生時沖減當期銷售商品收入。 前款所稱銷售退回，是指小企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因發生的退貨。銷售折讓，是指小企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。 銷售退回 借：主營業務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 貸：銀行存款（應收賬款） 借：庫存商品 貸：主營業務成本 銷售折讓 借：主營業務收入 貸：銀行存款（應收賬款等） 二、提供勞務收入 小企業提供勞務的收入，是指小企業從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。 （一）提供勞務收入確認原則 （1）同一會計年度內開始并完成的勞務，應當在提供勞務交易完成且收到款項或取得收款權利時，確認提供勞務收入。提供勞務收入的金額為從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款。 （2）勞務的開始和完成分屬不同會計年度的，應當按照完工進度確認提供勞務收入。年度資產負債表日，按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認本年度的提供勞務收入；同時，按照估計的提供勞務成本總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認營業成本后的金額，結轉本年度營業成本。 【例題2·計算題】甲公司于2013年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期為3個月，合同總收入300 000元，至年底已預收安裝費220 000元，實際發生安裝費用140 000元（假定均為安裝人員薪酬），估計完成安裝任務還需發生安裝費用60 000元。假定甲公司按實際發生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。甲公司采用小企業會計準則核算，甲公司的會計處理如下： 實際發生的成本占估計總成本的比例＝140 000÷（140 000+60 000）＝70% 2013年12月31日確認的勞務收入＝300 000×70%－0＝210 000（元） 2013年12月31日確認的費用＝（140 000+60 000）×70%－0＝140 000（元）. （1）實際發生勞務成本140 000元： 借：勞務成本 140 000 貸：應付職工薪酬 140 000 （2）預收勞務款220 000元： 借：銀行存款 220 000 貸：預收賬款 220 000 （3）2013年12月31日確認提供勞務收入并結轉勞務成本： 借：預收賬款 210 000 貸：主營業務收入 210 000 借：主營業務成本 140 000 貸：勞務成本 140 000 （二）銷售商品同時提供勞務的收入確認 小企業與其他企業簽訂的合同或協議包含銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。 銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分，或雖能區分但不能夠單獨計量的，應當作為銷售商品處理。 【例題3·計算題】甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負責安裝。甲公司開出的增值稅專用發票上注明的價款合計為1 000 000元，其中電梯銷售價格為980 000元，安裝費為20 000元，增值稅稅額為170 000元。 電梯的成本為560 000元；電梯安裝過程中發生安裝費12 000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經安裝完成并經驗收合格，款項尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分。假設甲公司采用小企業會計準則核算，甲公司的賬務處理如下： （1）發生安裝費用12 000元時： 借：勞務成本 12 000 貸：應付職工薪酬 12 000 （2）電梯銷售實現確認收入980 000元并結轉電梯成本560 000元時： 借：應收賬款 1 146 600 貸：主營業務收入 980 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 166 600 借：主營業務成本 560 000 貸：庫存商品 560 000 （3）確認安裝費收入20 000元并結轉安裝成本12 000元時： 借：應收賬款 23 400 貸：主營業務收入 20 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 3 400 借：主營業務成本 12 000 貸：勞務成本 12 000 若電梯銷售價格和安裝費用無法區分。甲公司的賬務處理如下： （l）發生安裝費用12 000元時： 借：勞務成本 12 000 貸：應付職工薪酬 12 000 （2）銷售實現確認收入1 000 000元并結轉成本572 000元時： 借：應收賬款 1 170 000 貸：主營業務收入 1 000 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 170 000 借：主營業務成本 572 000 貸：庫存商品 560 000 勞務成本 12 000 費用，是指小企業在日常生產經營活動中發生的、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。 小企業的費用包括：營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等。 （一）營業成本，是指小企業所銷售商品的成本和所提供勞務的成本。 （二）營業稅金及附加，是指小企業開展日常生產經營活動應負擔的消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產資源補償費、排污費等。 （三）銷售費用，是指小企業在銷售商品或提供勞務過程中發生的各種費用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業務宣傳費、展覽費等費用。 小企業（批發業、零售業）在購買商品過程中發生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）也構成銷售費用。 （四）管理費用，是指小企業為組織和管理生產經營發生的其他費用。包括：小企業在籌建期間內發生的開辦費、行政管理部門發生的費用（包括：固定資產折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業務招待費、研究費用、技術轉讓費、相關長期待攤費用攤銷、財產保險費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用。 （五）財務費用，是指小企業為籌集生產經營所需資金發生的籌資費用。包括：利息費用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關手續費、小企業給予的現金折扣（減享受的現金折扣）等費用。 通常，小企業的費用應當在發生時按照其發生額計入當期損益。 小企業銷售商品收入和提供勞務收入已予確認的，應當將已銷售商品和已提供勞務的成本作為營業成本結轉至當期損益。 一、利潤 利潤，是指小企業在一定會計期間的經營成果。包括：營業利潤、利潤總額和凈利潤。 （一）營業利潤，是指營業收入減去營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用，加上投資收益（或減去投資損失）后的金額。 前款所稱營業收入，是指小企業銷售商品和提供勞務實現的收入總額。投資收益，由小企業股權投資取得的現金股利（或利潤）、債券投資取得的利息收入和處置股權投資和債券投資取得的處置價款扣除成本或賬面余額、相關稅費后的凈額三部分構成。 （二）利潤總額，是指營業利潤加上營業外收入，減去營業外支出后的金額。 （三）凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費用后的凈額。 二、營業外收入及政府補助收入 （一）營業外收入 營業外收入，是指小企業非日常生產經營活動形成的、應當計入當期損益、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的凈流入。 小企業的營業外收入包括：非流動資產處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。 通常，小企業的營業外收入應當在實現時按照其實現金額計入當期損益。 （二）政府補助 政府補助，是指小企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不含政府作為小企業所有者投入的資本。 （1）小企業收到與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產的使用壽命內平均分配，計入營業外收入。 收到的其他政府補助，用于補償本企業以后期間的相關費用或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關費用或發生虧損的期間，計入營業外收入；用于補償本企業已發生的相關費用或虧損的，直接計入營業外收入。 （2）政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到的金額計量。 政府補助為非貨幣性資產的，政府提供了有關憑據的，應當按照憑據上標明的金額計量；政府沒有提供有關憑據的，應當按照同類或類似資產的市場價格或評估價值計量。 小企業按照規定實行企業所得稅、增值稅、消費稅、營業稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業稅時，計入營業外收入。 【例題1·計算題】甲企業生產一種先進的模具產品，按照國家相關規定，該企業的這種產品適用增值稅先征后返政策，即先按規定征收增值稅，然后按實際繳納增值稅稅額返還70%。2014年1月，該企業實際繳納增值稅稅額12萬元。2014年2月，該企業實際收到返還的增值稅稅額8.4萬元。假設甲企業采用小企業會計準則核算，甲企業實際收到返還的增值稅稅額的會計分錄如下： 借：銀行存款 84 000 貸：營業外收入 84 000 【例題2·計算題】2013年1月1日，政府撥付A企業500萬元財政撥款（同日到賬），要求用于購買大型科研設備1臺；并規定若有結余，留歸企業自行支配。2013年2月1日，A企業購入大型設備（假設不需安裝），實際成本為480萬元，使用壽命為10年。2021年2月1日，A企業出售了這臺設備。 （1）2013年1月1日實際收到財政撥款，確認政府補助 借：銀行存款 5 000 000 貸：遞延收益 5 000 000 （2）2013年2月1日購入設備 借：固定資產 4 800 000 貸：銀行存款 4 800 000 （3）在該項固定資產的使用期間，每個月計提折舊和分配遞延收益 借：研發支出 40 000 貸：累計折舊 40 000 借：遞延收益 41 667 貸：營業外收入 41 667 （4）2021年2月1日出售設備 借：研發支出 40 000 貸：累計折舊 40 000 借：固定資產清理 960 000 累計折舊 3 840 000 貸：固定資產 4 800 000 借：遞延收益 1 041 635 貸：營業外收入 1 041 635 （三）營業外支出 營業外支出，是指小企業非日常生產經營活動發生的、應當計入當期損益、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的凈流出。 小企業的營業外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。 通常，小企業的營業外支出應當在發生時按照其發生額計入當期損益。 三、所得稅費用 小企業應當按照企業所得稅法規定計算的當期應納稅額，確認所得稅費用。 小企業應當在利潤總額的基礎上，按照企業所得稅法規定進行納稅調整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎計算確定當期應納稅額。 小企業以當年凈利潤彌補以前年度虧損等剩余的稅后利潤，可用于向投資者進行分配。 小企業（公司制）在分配當年稅后利潤時，應當按照公司法的規定提取法定公積金和任意公積金。 會計科目轉換對照表
小企業的外幣業務由外幣交易和外幣財務報表折算構成。 一、外幣交易 （一）外幣 外幣，是指小企業記賬本位幣以外的貨幣。記賬本位幣，是指小企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣。 小企業應當選擇人民幣作為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務報表應當折算為人民幣財務報表。 小企業記賬本位幣一經確定，不得隨意變更，但小企業經營所處的主要經濟環境發生重大變化除外。 小企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。 前款所稱即期匯率，是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。 （二）外幣交易 外幣交易，是指小企業以外幣計價或者結算的交易。 小企業的外幣交易包括：買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結算的交易。 小企業對于發生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。 外幣交易在初始確認時，采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用交易當期平均匯率折算。 小企業收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和交易當期平均匯率折算。 （三）期末外幣項目的折算 小企業在資產負債表日，應當按照下列規定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行會計處理： （1）外幣貨幣性項目，采用資產負債表日的即期匯率折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益。 （2）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。 前款所稱貨幣性項目，是指小企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產和貨幣性負債。貨幣性資產包括：庫存現金、銀行存款、應收賬款、其他應收款等；貨幣性負債包括：短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、長期應付款等。非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。包括：存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等。 二、外幣報表折算 小企業對外幣財務報表進行折算時，應當采用資產負債表日的即期匯率對外幣資產負債表、利潤表和現金流量表的所有項目進行折算。 第七十九條 財務報表，是指對小企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。小企業的財務報表至少應當包括下列組成部分： （一）資產負債表； （二）利潤表； （三）現金流量表； （四）附注。 第八十條 資產負債表，是指反映小企業在某一特定日期的財務狀況的報表。 （一）資產負債表中的資產類至少應當單獨列示反映下列信息的項目： 1.貨幣資金； 2.應收及預付款項； 3. 存貨； 4.長期債券投資； 5.長期股權投資； 6.固定資產； 7.生產性生物資產； 8.無形資產； 9.長期待攤費用。 （二）資產負債表中的負債類至少應當單獨列示反映下列信息的項目： 1.短期借款； 2.應付及預收款項； 3.應付職工薪酬； 4.應交稅費； 5.應付利息； 6.長期借款； 7.長期應付款。 （三）資產負債表中的所有者權益類至少應當單獨列示反映下列信息的項目： 1.實收資本； 2.資本公積； 3.盈余公積； 4.未分配利潤。 （四）資產負債表中的資產類應當包括流動資產和非流動資產的合計項目；負債類應當包括流動負債、非流動負債和負債的合計項目；所有者權益類應當包括所有者權益的合計項目。 資產負債表應當列示資產總計項目，負債和所有者權益總計項目。 第八十一條 利潤表，是指反映小企業在一定會計期間的經營成果的報表。 費用應當按照功能分類，分為營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等。 利潤表至少應當單獨列示反映下列信息的項目： （一）營業收入； （二）營業成本； （三）營業稅金及附加； （四）銷售費用； （五）管理費用； （六）財務費用； （七）所得稅費用； （八）凈利潤。 第八十二條 現金流量表，是指反映小企業在一定會計期間現金流入和流出情況的報表。 現金流量表應當分別經營活動、投資活動和籌資活動列報現金流量。現金流量應當分別按照現金流入和現金流出總額列報。 前款所稱現金，是指小企業的庫存現金以及可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金。 第八十三條 經營活動，是指小企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。 小企業經營活動產生的現金流量應當單獨列示反映下列信息的項目： （一）銷售產成品、商品、提供勞務收到的現金； （二）購買原材料、商品、接受勞務支付的現金； （三）支付的職工薪酬； （四）支付的稅費。 第八十四條 投資活動，是指小企業固定資產、無形資產、其他非流動資產的購建和短期投資、長期債券投資、長期股權投資及其處置活動。 小企業投資活動產生的現金流量應當單獨列示反映下列信息的項目： （一）收回短期投資、長期債券投資和長期股權投資收到的現金； （二）取得投資收益收到的現金； （三）處置固定資產、無形資產和其他非流動資產收回的現金凈額； （四）短期投資、長期債券投資和長期股權投資支付的現金； （五）購建固定資產、無形資產和其他非流動資產支付的現金。 第八十五條 籌資活動，是指導致小企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。 小企業籌資活動產生的現金流量應當單獨列示反映下列信息的項目： （一）取得借款收到的現金； （二）吸收投資者投資收到的現金； （三）償還借款本金支付的現金； （四）償還借款利息支付的現金； （五）分配利潤支付的現金。 第八十六條 附注，是指對在資產負債表、利潤表和現金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注應當按照下列順序披露： （一）遵循小企業會計準則的聲明。 （二）短期投資、應收賬款、存貨、固定資產項目的說明。 （三）應付職工薪酬、應交稅費項目的說明。 （四）利潤分配的說明。 （五）用于對外擔保的資產名稱、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對外提供擔保所涉及的金額。 （六）發生嚴重虧損的，應當披露持續經營的計劃、未來經營的方案。 （七）對已在資產負債表和利潤表中列示項目與企業所得稅法規定存在差異的納稅調整過程。 （八）其他需要在附注中說明的事項。 第八十七條 小企業應當根據實際發生的交易和事項，按照本準則的規定進行確認和計量，在此基礎上按月或者按季編制財務報表。 第八十八條 小企業對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正應當采用未來適用法進行會計處理。 前款所稱會計政策，是指小企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。會計差錯包括：計算錯誤、應用會計政策錯誤、應用會計估計錯誤等。未來適用法，是指將變更后的會計政策和會計估計應用于變更日及以后發生的交易或者事項，或者在會計差錯發生或發現的當期更正差錯的方法。 符合《中小企業劃型標準規定》所規定的微型企業標準的企業參照執行本準則。 本準則自2013年1月1日起施行。財政部2004年頒布的《小企業會計制度》（財會[2004]2號）同時廢止。 |
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