一、收入與利得
　　（一）收入
　　這里所討論的是會計學意義上的收入概念，與一般意義上的概念范疇有區別。在我國會計準則中，收入的定義是：“收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入”。從收入要素的定義分析，具有以下特征：
　　（1）收入是企業日常經營性活動所形成的經濟利益的總流入。企業日常經營性活動是指企業為完成其營業目標所從事的經常性、營利性活動以及與之相關的活動。如，企業生產銷售商品、提供勞務服務、出租資產、對外投資等，均屬于企業日常經營性活動。所以，其他非日常經營性活動形成的經濟利益流入則不能確認為收入，一般可將其泛稱為收益。
　　（2）收入會導致所有者權益增加。與收入相關的經濟利益的流入會導致所有者權益的增加，不會導致所有者權益增加的經濟利益的流入不符合收入的定義，不應確認為收入。如，某企業向銀行借入款項，盡管該借款導致了企業經濟利益的流入，但是該流入并不導致所有者權益的增加，反而使企業承擔了一項現時義務。因此，企業對于因借入款項所導致的經濟利益的增加，不應將其確認為收入，應當確認一項負債。
　　（3）收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入應當會導致經濟利益的流入，從而導致資產的增加。比如企業銷售商品，必須要收到現金或者有權利將收到現金，才表明該交易符合收入的定義。但是企業經濟利益的流入有時是由所有者投入資本的增加所導致的，所有者投入資本的增加不應當確認為收入，應當將其直接確認為所有者權益。
　　（4）收入的取得應為此付出代價。在收入的定義中，首先強調了“日常活動中形成”，最終將落腳點放在經濟利益的“總流入”上（區別于凈流入）。基于經濟學的一般原理及市場交換原則，企業為博取收入必須為此發生某種經營性耗費，且在收入與該項耗費之間存在因果聯系，即形成會計學上的配比關系。如，為獲得收入而付出商品、發生勞務成本、讓渡資產使用權或其他權利等。所以，凡不需要付出代價就能獲得的經濟利益流入，不符合收入要素的內涵要求，不應確認為收入。
　　從以上分析不難發現，屬于收入要素范疇的應當是營業性收入，包括銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入、利息收入、股利收入等，只是在會計準則體系中，上述收入分別由收入準則或其他相關準則分別加以規范罷了。
　　（二）利得
　　利得是與收入相類似的概念，但兩者有本質的區別。根據美國財務會計準則委員會的定義：“利得是某一會計主體除來自營業收入或業主投資得到的款項以外，源于偶發性或邊緣性交易，以及來自一切其他交易或事項的業主權益（凈資產）的增加”。我國會計準則未將利得作為一個獨立的會計要素，僅是引入了利得的相關概念，其界定與FASB基本相同：“利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入”。與收入相比較分析，利得一般具有下列特征：
　　（1）利得是企業的非經營性收益。利得是收入以外的其他利益，源于偶發性、邊緣性的交易或事項，屬于不經過營利性過程就能取得或不曾期望獲得的收益。所以，利得是一種非經營性收益，其一般是不可再生的。文中前述“非日常經營性活動形成的經濟利益流入”就是利得，如非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得以及有關資產（或負債）公允價值變動形成的利得等。通常，可以將收入和利得統稱為收益，只不過前者是企業的經營性收益，而后者則是企業的非經營性收益。
　　（2）利得的獲取不需要付出代價。利得作為非經營性收益，其并不是企業經營資金耗費所產生的，即獲取時一般不需要付出代價。鑒于利得不可能也不需要與有關耗費相配比，故其反映的是經濟利益的“凈流入”。
　　二、費用與損失
　　（一）費用
　　我國會計準則對費用的定義是：“費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出”。根據費用的定義及其與收入、資產的關系分析，費用具有以下特征：
　　（1）費用是企業日常經營性活動所形成的經濟利益的總流出。費用必須是企業在日常經營性活動中形成的，這些日常經營性活動的界定與收入定義中相關內容的界定是一致的。由此可以認為，費用是因取得收人而發生，兩者存在因果聯系；企業為獲得收入而投入的力量（發生的耗費），稱為費用。文中前述“收入的取得應為此付出代價”，這種為收入的取得而付出的代價即為費用，收入與費用形成配比關系。日常經營性活動所產生的費用通常包括銷貨成本、營業稅金、管理費用、銷售費用、財務費用等。
　　（2）費用是隨日常經營性活動中資產的消耗轉化而來。費用與資產有著緊密的關系。一切費用至少是某一瞬間的資產。這就是說，企業在經營開始之初，總是帶著為了有利于經營的意圖才去取得它的資產；幾乎一切資產，其所以要被取得，不外乎是用以獲取收入。利用它們來獲取的收入一旦實現，它們就從資產形態轉化為費用形態。從資產到費用不斷轉化，在這一過程中，依此產生著以取得新資產為標志的收入，來供下一回循環經營之用。
　　（二）損失
　　事實上，導致耗費發生的原因是不同的；有日常經營性活動所引起的，也有非日常經營性活動引起的。美國財務會計準則委員會對不同原因引起的耗費給出了兩種界定，即由日常經營性活動引起的屬于費用（前文已述），由偶發活動引起的就屬于損失。我國會計準則也采用了這種觀點，其對損失的定義是：“損失是指企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出”。從本質上分析，那些未能產生收入的耗費就形成企業的損失，如資產減值損失、非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、捐贈支出、非常損失、盤虧損失以及有關資產（或負債）公允價值變動形成的損失等。值得強調的是，利得與損失之間不存在因果聯系，即不形成配比關系，故損失所反映的是經濟利益的“凈流出”。
　　三、利得與損失的會計核算
　　我國會計準則中，利得和損失有兩個去向，即作為資本公積直接反映在資產負債表中或作為非經常損益反映在利潤表中。
　　（一）直接計入所有者權益的利得和損失的會計核算
　　直接計入所有者權益的利得和損失的會計核算，主要有以下幾個方面：
　　（1）可供出售金融資產公允價值的變動。在資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產——公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。
　　（2）采用權益法核算的長期股權投資，在持股比例不變的情況下，當被投資單位發生除凈損益以外所有者權益的其他變動。企業應按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資——其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積一其他資本公積”科目。
　　（3）自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產。 該項投資性房地產應當按照轉換日的公允價值計量，轉換目的公允價值大于原賬面價值的，其差額應貸記“資本公積一其他資本公積”科目。
　　（4）金融資產的重分類。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時，應在重分類日按其公允價值借記“可供出售金融資產”科目，按其賬面價值貸記“持有至到期投資”科目，按其差額貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。如將可供出售金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產時，對于原計入資本公積的利得和損失，還應分別不同情況進行處理：一是有固定到期日的，應在該項金融資產的剩余期限內，在資產負債表日，按采用實際利率法計算確定的攤銷金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目；二是沒有固定到期日的，仍保留在所有者權益中，待處置該項金融資產時，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
　　（5）與計入所有者權益項目相關的遞延所得稅。在資產負債表日，與直接計入所有者權益項目相關的遞延所得稅資產，應借記“遞延所得稅資產”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；與之相關的遞延所得稅負債，則借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“遞延所得稅負債”科目。
　　（6）以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務的，應按照確定的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。
　　（7）利用衍生工具進行套期保值。在資產負債表日，滿足運用套期會計方法條件的現金流量套期和境外經營凈投資套期產生的利得或損失，屬于有效套期的，應借記或貸記“套期工具”等科目，貸記或借汜“資本公積——其他資本公積”科目。
　　（二）直接計入當期利潤的利得和損失的會計核算
　　直接計人當期利潤的利得和損失的會計核算主要有幾下幾個方面：
　　（1）各項資產的減值。核算企業計提各項資產減值準備形成的資產減值損失，應按減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“××資產減值準備”等科目。
　　（2）有關資產（或負債）公允價值的變動。交易性金融資產、交易性金融負債、以及采用公允價值模式計量的投資性房地產、衍生工具、套期保值業務等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得和損失，應當借記或貸記相關科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。
　　（3）自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產。該項投資性房地產應當按照轉換日的公允價值計量，轉換日的公允價值小于原賬面價值的，其差額應借記“公允價值變動損益”科目。
　　（4）處置固定資產、無形資產等非流動資產。應將處置非流動資產的凈損益記入“營業外收入”或“營業外支出”科目。
　　（5）以公允價值為計量基礎的非貨幣性資產交換（換出資產為存貨、金融資產、長期股權投資的除外）。當換入資產以換出資產的公允價值為計量基礎的情況下，換出資產公允價值與其賬而價值的差額，應記入“營業外收入”或“營業外支出”科目。
　　（6）債務重組。在債務重組過程中，債務人應當將重組債務的賬面價值超過用以清償債務的現金及非現金資產的公允價值、所轉換股份的公允價值，或者重組后債務的賬面價值之間的差額，記入“營業外收入”科目。
　　債權人應當將重組債權的賬面價值與受讓資產的公允價值、所轉換股份的公允價值，或者重組后債權的賬面價值之間的差額，記入“營業外支出”科目；重組債權已計提減值準備的，應當先將上述差額沖減已計提的減值準備，沖減后仍有損失的，記人“營業外支出”科目，如為貸方差額則應記入“資產減值損失”科目。
　　（7）政府補助。企業取得與資產相關的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益，自相關資產達到預定可使用狀態時起，在該資產使用壽命期內平均分攤，分次記入“營業外收入”科目。相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的，應將尚未分攤的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的“營業外收入”科目。與收益相關的政府補助，用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關費用的期間計人“營業外收入”科目；用于補償企業已發生的相關費用或損失的，取得時直接計人“營業外收入”科目。
　　（8）資產盤盈（固定資產盤盈除外）、盤虧或毀損。按管理權限報經批準后處理時，按殘料價值，借記“原材料”等科目，按可收回的保險賠償或過失人賠償金額，借記“其他應收款”科目，按“待處理財產損溢”科目余額，借記或貸記“待處理財產損溢”科目，按其借方差額，屬于管理原因造成的，借記“管理費用”科目，屬于非正常損失的，借記“營業外支出一非常損失”科目，按其貸方差額，貨記“管理費用”或“營業外收入”等科目。
　　（9）接受捐贈與捐贈支出。對于捐贈利得或損失，應當分別記人“營業外收入”或“營業外支出”科目。
　　四、利得與損失的財務列報
　　對于直接計入所有者權益的利得和損失，建議在所有者權益資本公積項目中設立“利得和損失”小項，予以單獨列報。應改變當前將資產減值損失、公允價值變動損益作為營業利潤的“線上項目”，而將營業外收入、營業外支出又作為營業利潤的“線下項目”列報的混亂狀況。筆者建議，應根據利得和損失與營業利潤不具相關性的特征，將其全部作為營業利潤的“線下項目”列報為妥。
　　利得與損失作為新的會計概念被引入我國會計準則，這是中國會計標準國際趨同的重要特征之一。趨同不是等同，趨同將有一個過程，對利得與損失的內涵界定、會計核算乃至財務列報，都將隨著國際趨同改革的不斷深化而逐步演進。
中華會計網校祝大家夢想成真！