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中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則

 cangyue 2012-08-26
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則 
 
目   錄 
 
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言…………………………………………………………3 
內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則………………………………………………………………5 
內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 1 號(hào)──審計(jì)計(jì)劃…………………………………… 8 
內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 2 號(hào)——審計(jì)通知書(shū)………………………………… 11 
內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 3 號(hào)──審計(jì)證據(jù)…………………………………… 12 
內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 4 號(hào)──審計(jì)工作底稿……………………………… 14 
內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 5 號(hào)──內(nèi)部控制審計(jì)……………………………… 16 
內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 6 號(hào)──舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告………………… 20 
內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 7 號(hào)──審計(jì)報(bào)告…………………………………… 24 
內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 8 號(hào)──后續(xù)審計(jì)…………………………………… 27 
內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9 號(hào)──內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)……………………………… 29 
內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 10 號(hào)──內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)………………31 
內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 11 號(hào)──結(jié)果溝通…………………………………… 33 
內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 12 號(hào)──遵循性審計(jì) …………………………………35 
內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 13 號(hào)──評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量 ……………………38 
內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 14 號(hào)──利用外部專家服務(wù)………………………… 41 
內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 15 號(hào)──分析性復(fù)核………………………………… 43 
  1內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 16 號(hào)──風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)……………………………… 46 
內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 17 號(hào)──重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)………………………… 49 
內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 18 號(hào)──審計(jì)抽樣…………………………………… 52 
內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 19 號(hào)──內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制………………………… 56 
內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 20 號(hào)──人際關(guān)系…………………………………… 60 
內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 21 號(hào)──內(nèi)部審計(jì)控制自我評(píng)估…………………… 64 
內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 22 號(hào)──內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與客觀性………………… 67 
內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 23 號(hào)──內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層的關(guān)系
……………………………………………………………………………………70 
內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 24 號(hào)──內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理……………………… 74 
內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 25 號(hào)──經(jīng)濟(jì)性審計(jì)………………………………… 78 
內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 26 號(hào)──效果性審計(jì)………………………………… 82 
內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 27 號(hào)──效益性審計(jì)………………………………… 86 
內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第 1 號(hào)──建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)……………………………90 
內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第 2 號(hào)──物資采購(gòu)審計(jì)………………………111 
  2中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言 
  本序言旨在說(shuō)明中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定依據(jù)、目標(biāo)、體系、約束力、適用
范圍、制定與發(fā)布程序、修訂和解釋權(quán)。  
  一、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定依據(jù)與目標(biāo)  
  （一）中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)
部審計(jì)工作的規(guī)定》及相關(guān)法律法規(guī)制定。  
  （二）制定中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)：  
  l．貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)
定》以及相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的制度化、規(guī)范化和
職業(yè)化。  
  2．促使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員按照統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，
保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員依法行使職權(quán)，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，提高內(nèi)部審計(jì)效率，
防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)組織的自我完善與發(fā)展。  
  3．明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的責(zé)任，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)化內(nèi)部控制、改善
風(fēng)險(xiǎn)管理、完善組織治理結(jié)構(gòu)、促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用。  
  4．建立與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則相銜接的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。  
  二、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的體系  
  中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范體系的重要組成部分，由內(nèi)部審
計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南三個(gè)層次組成。  
  （一）內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是內(nèi)
部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)
則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南的基本依據(jù)。  
  （二）內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則制定
的，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。  
  （三）內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南是依據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)
部審計(jì)具體準(zhǔn)則制定的，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)提供的具有可操作
性的指導(dǎo)意見(jiàn)。  
  三、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的約束力  
  （一）內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)
  3部審計(jì)的執(zhí)業(yè)規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行。  
  （二）內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南是對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的具體指導(dǎo)，
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行。  
  四、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍  
  （一）中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程。  
  （二）中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于各類組織。無(wú)論組織是否以盈利為目的，也
無(wú)論組織規(guī)模大小和組織形式如何，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，都
應(yīng)遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。  
  五、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定程序  
  （一）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定。協(xié)會(huì)下設(shè)準(zhǔn)則委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)
部審計(jì)準(zhǔn)則的起草、修改和論證工作。  
  （二）中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定程序：  
  l．選定項(xiàng)目。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則備選項(xiàng)目，
經(jīng)專家咨詢論證，征求有關(guān)方面意見(jiàn)后，由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)審批立項(xiàng)。  
  2．?dāng)M定初稿。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)準(zhǔn)則委員會(huì)根據(jù)確定的項(xiàng)目，進(jìn)行調(diào)查研
究，起草初稿。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)征詢專家和有關(guān)方面意見(jiàn)，由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)
會(huì)準(zhǔn)則委員會(huì)修訂后提交征求意見(jiàn)稿。  
  3．征求意見(jiàn)。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布征求意見(jiàn)稿，廣泛征求各有關(guān)方面的
意見(jiàn)。  
  4．修改定稿。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)準(zhǔn)則委員會(huì)根據(jù)各方面意見(jiàn)修改征求意見(jiàn)
稿，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)征詢專家及有關(guān)方面意見(jiàn)后定稿。  
  六、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布、修訂與解釋  
  中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)發(fā)布、修訂與解釋。  
 
 
  4內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則 
  第一章 總 則  
  第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的責(zé)任，根據(jù)《中
華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》及相關(guān)法律法規(guī)制
定本準(zhǔn)則。  
  第二條 本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)
活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)
組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。  
  第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。  
  第二章 一般準(zhǔn)則  
  第四條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)考慮組織的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相
關(guān)規(guī)定，并配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)人員。  
  第五條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織
的內(nèi)部控制建設(shè)。  
  第六條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營(yíng)活
動(dòng)和內(nèi)部控制，并不斷通過(guò)后續(xù)教育來(lái)保持和提高專業(yè)勝任能力。  
  第七條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)道德規(guī)范，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)
行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。  
  第八條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。  
  第九條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有
效的溝通。  
  第三章 作業(yè)準(zhǔn)則  
  第十條 內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)充分考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。  
  第十一條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在考慮組織風(fēng)險(xiǎn)、管理需要及審計(jì)資源的基礎(chǔ)上，
制定審計(jì)計(jì)劃，對(duì)審計(jì)工作做出合理安排。  
  第十二條 內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)前，應(yīng)向被審計(jì)單位送達(dá)內(nèi)部審計(jì)通知
書(shū)，并做好必要的審計(jì)準(zhǔn)備工作。  
  5  第十三條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)深入調(diào)查、了解被審計(jì)單位的情況，采用抽樣審
計(jì)等方法，對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行測(cè)試。  
  第十四條 內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用審核、觀察、詢問(wèn)、函證和分析性復(fù)核等
方法，獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，以支持審計(jì)結(jié)論和建議。  
  第十五條 內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)積極利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)。在
計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下進(jìn)行審計(jì)，不應(yīng)改變審計(jì)計(jì)劃確定的目標(biāo)和范圍。  
  第十六條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將審計(jì)程序的執(zhí)行過(guò)程及收集和評(píng)價(jià)的審計(jì)證
據(jù)，記錄于審計(jì)工作底稿。  
  第四章 報(bào)告準(zhǔn)則  
  第十七條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)
報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，做到客觀、完整、清晰、及時(shí)、
具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。  
  第十八條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)說(shuō)明審計(jì)目的、范圍，提出結(jié)論和建議，并應(yīng)當(dāng)包括
被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)。  
  第十九條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)聲明內(nèi)部審計(jì)是按照中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施，
若存在未遵循該準(zhǔn)則的情形，審計(jì)報(bào)告應(yīng)對(duì)其作出解釋和說(shuō)明。  
  第二十條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立審計(jì)報(bào)告的分級(jí)復(fù)核制度，明確規(guī)定各級(jí)復(fù)
核的要求和責(zé)任。  
  第二十一條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行后續(xù)審計(jì), 促進(jìn)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的
問(wèn)題及時(shí)采取合理、有效的糾正措施。  
  第五章 內(nèi)部管理準(zhǔn)則  
  第二十二條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)確定年度審計(jì)工作目標(biāo)，制定年度審計(jì)
計(jì)劃，編制人力資源計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算。  
  第二十三條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》
和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合本組織的實(shí)際情況，制定審計(jì)工作手冊(cè)，以指導(dǎo)內(nèi)部
審計(jì)人員的工作。  
  第二十四條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)建立內(nèi)部激勵(lì)約束制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人
員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核，評(píng)價(jià)其工作業(yè)績(jī)。  
  第二十五條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)在組織適當(dāng)管理層的支持和監(jiān)督下，做
  6好與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作。  
  第六章 附 則  
  第二十六條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。  
  第二十七條 本準(zhǔn)則自 2003 年 6 月 1 日起施行。 







內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 1 號(hào)——審計(jì)計(jì)劃 
  第一章 總 則  
  第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員編制審計(jì)計(jì)劃，保證及時(shí)、有效地執(zhí)行審計(jì)
業(yè)務(wù)，提高審計(jì)效率，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》制定本準(zhǔn)則。  
  第二條 本準(zhǔn)則所稱審計(jì)計(jì)劃，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員為完成審計(jì)業(yè)務(wù)，
達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，對(duì)一段時(shí)期的審計(jì)工作任務(wù)或具體審計(jì)項(xiàng)目作出的事先規(guī)
劃。  
  第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。  
  第二章 一般原則  
  第四條 審計(jì)計(jì)劃一般包括年度審計(jì)計(jì)劃、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案三個(gè)層
次：  
  (一) 年度審計(jì)計(jì)劃是對(duì)年度的審計(jì)任務(wù)所作的事先規(guī)劃，是組織年度工作
計(jì)劃的重要組成部分；  
  (二) 項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃是對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全過(guò)程所作的綜合安排；  
  (三) 審計(jì)方案是對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序及其時(shí)間等所作出的詳細(xì)安
排。  
  內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)組織的性質(zhì)、規(guī)模、審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度等因素決定
審計(jì)計(jì)劃層次的繁簡(jiǎn)。  
  第五條 年度審計(jì)計(jì)劃應(yīng)在下年度開(kāi)始前編制完成，并報(bào)組織適當(dāng)管理層批
準(zhǔn)，以指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)下年度的工作；項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案應(yīng)在審計(jì)實(shí)施
前編制完成，并經(jīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。  
  第六條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)后的審計(jì)計(jì)劃組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。
在計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中，若有必要，應(yīng)按規(guī)定的程序?qū)τ?jì)劃進(jìn)行修改和補(bǔ)充。  
  第七條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)定期檢查審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況。  
  第三章 年度審計(jì)計(jì)劃  
  第八條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)年度審計(jì)計(jì)劃的制定工作。  
  第九條 年度審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：  
  （一）內(nèi)部審計(jì)年度工作目標(biāo)；  
  8  （二）需要執(zhí)行的具體審計(jì)項(xiàng)目及其先后順序；  
  （三）各審計(jì)項(xiàng)目所分配的審計(jì)資源；  
  （四）后續(xù)審計(jì)的必要安排。  
  第十條 在制定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮組織風(fēng)險(xiǎn)、管理需要和審計(jì)資源，
以確定具體審計(jì)項(xiàng)目。  
  第十一條 在制定年度審計(jì)計(jì)劃前，應(yīng)了解以下情況，以評(píng)價(jià)各審計(jì)項(xiàng)目的
風(fēng)險(xiǎn)程度：  
  （一） 組織的發(fā)展目標(biāo)及年度工作重點(diǎn)；  
  （二） 嚴(yán)重影響相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法規(guī)、政策、計(jì)劃和合同；  
  （三） 相關(guān)內(nèi)部控制的質(zhì)量；  
  （四） 相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性及其近期變化；  
  （五） 相關(guān)人員的能力、品質(zhì)及其崗位的近期變動(dòng)；  
  （六） 其他與項(xiàng)目有關(guān)的重要情況。  
  第十二條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)程度規(guī)劃審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)
行的先后順序。  
  第十三條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、復(fù)雜性及時(shí)間限制，
合理安排所需的審計(jì)資源。  
  第四章 項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)方案  
  第十四條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃確定的審計(jì)項(xiàng)目和時(shí)間安排，
選派內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作。  
  第十五條 在具體實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目前，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)充分了解被審計(jì)單位
的以下情況，以制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃：  
  （一） 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)概況；  
  （二） 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況；  
  （三） 財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)資料；  
  （四） 重要的合同、協(xié)議及會(huì)議記錄；  
  （五） 上次審計(jì)的結(jié)論、建議以及后續(xù)審計(jì)的執(zhí)行情況；  
  （六） 上次外部審計(jì)的審計(jì)意見(jiàn)；  
  （七） 其他與項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃有關(guān)的重要情況。  
  9  第十六條 項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：  
  （一） 審計(jì)目的和審計(jì)范圍；  
  （二） 重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；  
  （三） 審計(jì)小組構(gòu)成和審計(jì)時(shí)間的分配；  
  （四） 對(duì)專家和外部審計(jì)工作結(jié)果的利用；  
  （五） 其他有關(guān)內(nèi)容。  
  第十七條 審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃制定審計(jì)方案。  
  第十八條 審計(jì)方案應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：  
  （一） 具體審計(jì)目的；  
  （二） 具體審計(jì)方法和程序；  
  （三） 預(yù)定的執(zhí)行人及執(zhí)行日期；  
  （四） 其他有關(guān)內(nèi)容。  
  第十九條 審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度
及審計(jì)工作的復(fù)雜程度確定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案內(nèi)容的繁簡(jiǎn)程度。  
  第五章 附 則  
  第二十條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。  
  第二十一條 本準(zhǔn)則自 2003 年 6 月 1 日起施行.  
 
 
 
 
 
 10內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 2 號(hào)——審計(jì)通知書(shū) 
  第一章 總 則  
  第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)通知書(shū)的編制與發(fā)送，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》
制定本準(zhǔn)則。  
  第二條 本準(zhǔn)則所稱審計(jì)通知書(shū)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施審計(jì)前，通知被
審計(jì)單位或個(gè)人接受審計(jì)的書(shū)面文件。  
  第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。  
  第二章 審計(jì)通知書(shū)的編制與發(fā)送  
  第四條 審計(jì)通知書(shū)應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：  
  (一) 被審計(jì)單位及審計(jì)項(xiàng)目名稱；  
  (二) 審計(jì)目的及審計(jì)范圍；  
  (三) 審計(jì)時(shí)間；  
  (四) 被審計(jì)單位應(yīng)提供的具體資料和其他必要的協(xié)助；  
  (五) 審計(jì)小組名單；  
  (六) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其負(fù)責(zé)人的簽章和簽發(fā)日期。  
  第五條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后的審計(jì)計(jì)劃編制審計(jì)通知書(shū)。  
  第六條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在實(shí)施審計(jì)前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。特
殊審計(jì)業(yè)務(wù)可在實(shí)施審計(jì)時(shí)送達(dá)。  
  第七條 審計(jì)通知書(shū)主送被審計(jì)單位，必要時(shí)可抄送組織內(nèi)部相關(guān)部門(mén)。涉
及組織內(nèi)個(gè)人責(zé)任的審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)抄送被審計(jì)者本人。  
  第三章 附 則  
  第八條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。  
  第九條 本準(zhǔn)則自 2003 年 6 月 1 日起施行。  
 
 11內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 3 號(hào)——審計(jì)證據(jù) 
  第一章 總 則  
  第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的獲取及處理，保證審計(jì)證據(jù)的充分性、相
關(guān)性和可靠性，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》制定本準(zhǔn)則。  
  第二條 本準(zhǔn)則所稱審計(jì)證據(jù)，是指內(nèi)部審計(jì)人員在從事審計(jì)活動(dòng)中，通過(guò)
實(shí)施審計(jì)程序所獲取的，用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，作出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)。  
  第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。  
  第二章 一般原則  
  第四條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)審計(jì)目標(biāo)獲取不同類型的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證
據(jù)包括下列幾種：  
  （一）書(shū)面證據(jù)；  
  （二）實(shí)物證據(jù)；  
  （三）視聽(tīng)電子證據(jù)；  
  （四）口頭證據(jù)；  
  （五）環(huán)境證據(jù)。  
  第五條 內(nèi)部審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具備充分性、相關(guān)性和可靠性。  
  (一) 充分性是指證據(jù)數(shù)量足以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，作出審計(jì)結(jié)論和建議；  
  (二) 相關(guān)性是指證據(jù)和審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，所反映的內(nèi)容能夠支持審計(jì)結(jié)論
和建議；  
  (三) 可靠性是指證據(jù)能夠反映審計(jì)事項(xiàng)的客觀事實(shí)。  
  第六條 審計(jì)項(xiàng)目的各級(jí)復(fù)核人應(yīng)在各自責(zé)任范圍內(nèi)對(duì)審計(jì)證據(jù)的充分性、
相關(guān)性和可靠性予以復(fù)核。  
  第七條 內(nèi)部審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列基本因素：  
  （一） 適當(dāng)?shù)某闃臃椒ā? 
  （二） 合理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。證據(jù)的充分性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平密切相關(guān)。可
以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平越低，所需證據(jù)的數(shù)量就越多。  
  （三） 成本與效益的合理程度。獲取審計(jì)證據(jù)應(yīng)考慮取證成本與證據(jù)效益
的對(duì)比。但對(duì)于重要審計(jì)事項(xiàng)，不應(yīng)將審計(jì)成本的高低作為減少必要審計(jì)程序的
 12理由。  
  （四） 具體審計(jì)事項(xiàng)的重要程度。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方
面判斷具體審計(jì)事項(xiàng)的重要性，以做出獲取審計(jì)證據(jù)的決策。  
  第三章 審計(jì)證據(jù)的獲取與處理  
  第八條 內(nèi)部審計(jì)人員可以采用下列方法獲取審計(jì)證據(jù)：  
  （一） 審核；  
  （二） 觀察；  
  （三） 監(jiān)盤(pán)；  
  （四） 詢問(wèn)；  
  （五） 函證；  
  （六） 計(jì)算；  
  （七） 分析性復(fù)核。  
  第九條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將獲取審計(jì)證據(jù)的名稱、來(lái)源、內(nèi)容、時(shí)間等清晰、
完整地記錄在工作底稿中。  
  第十條 內(nèi)部審計(jì)人員可聘請(qǐng)其他專業(yè)機(jī)構(gòu)或人士對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的某些特殊問(wèn)
題進(jìn)行鑒定，以鑒定結(jié)論作為審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)引用該證據(jù)的可靠性
負(fù)責(zé)。  
  第十一條 對(duì)于被審計(jì)單位存有異議的審計(jì)證據(jù)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)作進(jìn)一步
核實(shí)。  
  第十二條 內(nèi)部審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)，如有必要，應(yīng)當(dāng)由證據(jù)提供者簽
名或蓋章。如果證據(jù)提供者拒絕，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注明原因和日期，該證據(jù)依
然可作為支持審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)。  
  第十三條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)作好審計(jì)證據(jù)的分類、篩選和匯總工作，保證已
獲取審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性。  
  第十四條 在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來(lái)源的
可靠程度。  
  第四章 附 則  
  第十五條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。  
  第十六條 本準(zhǔn)則自 2003 年 6 月 1 日起施行。  
 13內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 4 號(hào)——審計(jì)工作底稿 
  第一章 總 則  
  第一條 為了規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制和使用，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》
制定本準(zhǔn)則。  
  第二條 本準(zhǔn)則所稱審計(jì)工作底稿，是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中形成的
工作記錄，是聯(lián)系審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論的橋梁。  
  第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。  
  第二章 一般原則  
  第四條 內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)工作中應(yīng)編制審計(jì)工作底稿，以達(dá)到以下目的：  
  （一） 為形成審計(jì)報(bào)告提供依據(jù)；  
  （二） 說(shuō)明審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度；  
  （三） 為評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量提供依據(jù)；  
  （四） 證實(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員是否遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；  
  （五） 為以后的審計(jì)工作提供參考；  
  （六） 提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。  
  第五條 審計(jì)工作底稿應(yīng)內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項(xiàng)目審
計(jì)計(jì)劃與審計(jì)方案的制定及實(shí)施情況，并包括與形成審計(jì)結(jié)論和建議有關(guān)的所有
重要事項(xiàng)。  
  第六條 審計(jì)工作底稿的形式可以是紙質(zhì)、磁帶、磁盤(pán)、膠片或其他有效的
信息載體。無(wú)紙化的工作底稿應(yīng)制作備份。  
  第七條 審計(jì)工作底稿主要包括以下記錄：  
  （一） 內(nèi)部審計(jì)通知書(shū)、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案及其調(diào)整的記錄；  
  （二） 審計(jì)程序執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果的記錄；  
  （三） 獲取的各種類型審計(jì)證據(jù)的記錄；  
  （四） 其他與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的記錄。  
  第八條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核制度，明確規(guī)定各
級(jí)復(fù)核的要求和責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核負(fù)完全責(zé)任。  
  第三章 審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核  
 14  第九條 審計(jì)工作底稿應(yīng)載明下列事項(xiàng)：  
  （一） 被審計(jì)單位的名稱；  
  （二） 審計(jì)事項(xiàng)及其期間或截止日期；  
  （三） 審計(jì)程序的執(zhí)行過(guò)程和執(zhí)行結(jié)果記錄；  
  （四） 審計(jì)結(jié)論；  
  （五） 執(zhí)行人員姓名和執(zhí)行日期；  
  （六） 復(fù)核人員姓名、復(fù)核日期和復(fù)核意見(jiàn)；  
  （七） 索引號(hào)及頁(yè)次；  
  （八） 審計(jì)標(biāo)識(shí)與其他符號(hào)及其說(shuō)明等。  
  第十條 審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，但應(yīng)注明含義并保持前后一
致。  
  第十一條 審計(jì)工作底稿應(yīng)注明索引編號(hào)和順序編號(hào)。相關(guān)工作底稿之間如
存在勾稽關(guān)系應(yīng)予以清晰反映，相互引用時(shí)應(yīng)交叉注明索引編號(hào)。  
  第十二條 審計(jì)工作底稿的復(fù)核應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中比工作底稿編制人員職
位更高或具有豐富經(jīng)驗(yàn)的人擔(dān)任。  
  第十三條 在審計(jì)作業(yè)中，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)加強(qiáng)對(duì)工作底稿的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核。  
  第十四條 如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作底稿存在問(wèn)題，復(fù)核人員應(yīng)在復(fù)核意見(jiàn)中加以
說(shuō)明，并要求相關(guān)人員補(bǔ)充或重編工作底稿。  
  第四章 審計(jì)工作底稿的整理與使用  
  第十五條 內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)項(xiàng)目完成后，應(yīng)及時(shí)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分
類整理，按相關(guān)法規(guī)的要求歸檔、管理和使用。  
  第十六條 審計(jì)工作底稿歸組織所有，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或組織內(nèi)部有關(guān)部門(mén)
保管。  
  第十七條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立工作底稿保密制度。如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以外
的組織或個(gè)人要求查閱工作底稿，必須由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或其主管領(lǐng)導(dǎo)批
準(zhǔn)。但法院、檢察院和其他有權(quán)部門(mén)依法進(jìn)行查閱的除外。  
  第五章 附 則  
  第十八條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。  
  第十九條 本準(zhǔn)則自 2003 年 6 月 1 日起施行。  
 15內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 5 號(hào)——內(nèi)部控制審計(jì) 
  第一章 總 則  
  第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員審查與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，根據(jù)《內(nèi)
部審計(jì)基本準(zhǔn)則》制定本準(zhǔn)則。  
  第二條 本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部控制，是指組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安
全完整，保證遵循國(guó)家法律法規(guī)，提高組織運(yùn)營(yíng)的效率及效果，而采取的各種政
策和程序。  
  第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。  
  第二章 一般原則  
  第四條 內(nèi)部控制審計(jì)的目的是合理地保證組織實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：  
  （一） 遵守國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和組織內(nèi)部規(guī)章制度；  
  （二） 信息的真實(shí)、可靠；  
  （三） 資產(chǎn)的安全、完整；  
  （四） 經(jīng)濟(jì)有效地使用資源；  
  （五） 提高經(jīng)營(yíng)效率和效果。  
  第五條 內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督
等五個(gè)要素。  
  第六條 控制環(huán)境主要包括以下內(nèi)容：  
  （一） 經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)類型；  
  （二） 管理層的經(jīng)營(yíng)理念；  
  （三） 管理層倡導(dǎo)的組織文化；  
  （四） 法人治理結(jié)構(gòu)；  
  （五） 各項(xiàng)職責(zé)的分工及相應(yīng)人員的勝任能力；  
  （六） 人力資源政策及其執(zhí)行。  
  第七條 風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括以下內(nèi)容：  
  （一） 識(shí)別影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)；  
  （二） 建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。  
  第八條 控制活動(dòng)主要包括以下內(nèi)容：  
 16  （一） 所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；  
  （二） 不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離；  
  （三） 有效控制憑證和記錄的真實(shí)性；  
  （四） 資產(chǎn)和記錄的接近限制；  
  （五） 獨(dú)立的業(yè)務(wù)審核。  
  第九條 信息與溝通主要包括以下內(nèi)容：  
  （一） 及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地記錄所有信息；  
  （二） 保證管理信息系統(tǒng)的有序運(yùn)行；  
  （三） 保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠。  
  第十條 監(jiān)督主要包括以下內(nèi)容：  
  （一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的獨(dú)立監(jiān)督；  
  （二）管理層對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)估。  
  第十一條 建立、健全內(nèi)部控制并使之有效運(yùn)行是組織高級(jí)管理層的責(zé)任。
內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴于組織所有人員的參與。  
  第十二條 內(nèi)部控制是對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的相對(duì)保證。由于人為錯(cuò)誤、串通舞
弊、超越制度、環(huán)境變化及成本效益原則等因素的影響，內(nèi)部控制可能無(wú)法發(fā)揮
其應(yīng)有作用。  
  第三章 內(nèi)部控制的審查與評(píng)價(jià)  
  第十三條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶彶槌绦颍栽u(píng)價(jià)被審計(jì)單位的控制
環(huán)境。其審查重點(diǎn)為以下內(nèi)容：  
  (一) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜程度；  
  (二) 管理權(quán)限的集中程度；  
  (三) 管理行為守則的健全性和有效性；  
  (四) 管理層對(duì)逾越既定控制程序的態(tài)度；  
  (五) 組織文化的內(nèi)容及組織成員對(duì)此的理解與認(rèn)同；  
  (六) 法人治理結(jié)構(gòu)的健全性和有效性；  
  (七) 組織各階層人員的知識(shí)與技能；  
  (八) 組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分的合理性；  
  (九) 重要崗位人員的權(quán)責(zé)相稱程度及其勝任能力；  
 17  (十) 員工聘用程序及培訓(xùn)制度；  
  (十一) 員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)機(jī)制。  
  第十四條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶彶槌绦颍u(píng)價(jià)組織風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的
健全性和有效性。其審查重點(diǎn)為以下內(nèi)容：  
  （一） 可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外因素；  
  （二） 風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和預(yù)計(jì)帶來(lái)的后果；  
  （三） 對(duì)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力；  
  （四） 風(fēng)險(xiǎn)管理的具體方法及效果。  
  第十五條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶彶槌绦颍u(píng)價(jià)控制活動(dòng)的適當(dāng)性、
合法 性、有效性。其審查重點(diǎn)為以下內(nèi)容：  
  (一) 控制活動(dòng)建立的適當(dāng)性；  
  (二) 控制活動(dòng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和規(guī)避；  
  (三) 控制活動(dòng)對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用；  
  (四) 控制活動(dòng)執(zhí)行的有效性。  
  第十六條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶彶槌绦颍u(píng)價(jià)組織獲取及處理信息
的能力。其審查重點(diǎn)為以下內(nèi)容：  
  （一） 獲取財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息的能力；  
  （二） 信息處理的及時(shí)性和適當(dāng)性；  
  （三） 信息傳遞渠道的便捷與暢通；  
  （四） 管理信息系統(tǒng)的安全可靠性。  
  第十七條 內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制做出評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。  
  （一）內(nèi)部審計(jì)人員首先應(yīng)判斷組織已有標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。如果認(rèn)為已有標(biāo)準(zhǔn)
不合適，應(yīng)向適當(dāng)管理層報(bào)告；  
  （二）如果管理層沒(méi)有制定合適的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)人員可以基于組織利益最
大化的原則選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。  
  第十八條 內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制時(shí)，按照項(xiàng)目的性質(zhì)和需要，既可
以對(duì)全部控制要素進(jìn)行評(píng)價(jià)，也可以只對(duì)部分控制要素進(jìn)行評(píng)價(jià)。  
  第十九條 內(nèi)部審計(jì)人員可以采用文字?jǐn)⑹觥⒄{(diào)查問(wèn)卷、流程圖等方法對(duì)內(nèi)
部控制進(jìn)行描述和評(píng)價(jià)，并記錄于審計(jì)工作底稿中。  
 18  第四章 內(nèi)部控制審計(jì)的報(bào)告  
  第二十條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)向組織的適當(dāng)管理層報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)結(jié)果。
審計(jì)報(bào)告應(yīng)說(shuō)明審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的目的、范圍、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)決定及對(duì)改
善內(nèi)部控制的建議；并應(yīng)當(dāng)包括被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)。  
  第二十一條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在必要時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制的后續(xù)審計(jì)。  
  第五章 附 則  
  第二十二條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。  
  第二十三條 本準(zhǔn)則自 2003 年 6 月 1 日起施行。  
 19內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 6 號(hào)——舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告 
  第一章 總 則  
  第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員協(xié)助組織預(yù)防、檢查和報(bào)告舞弊行為，
明確相關(guān)責(zé)任，降低組織風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》制定本準(zhǔn)則。  
  第二條 本準(zhǔn)則所稱舞弊，是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，
損害或謀取組織經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來(lái)不正當(dāng)利益的行為。  
  第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。  
  第二章 一般原則  
  第四條 組織管理層應(yīng)對(duì)舞弊行為的發(fā)生承擔(dān)責(zé)任。建立、健全并有效實(shí)施
內(nèi)部控制，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)及糾正舞弊行為是組織管理層的主要責(zé)任。  
  第五條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理關(guān)注組織內(nèi)部
可能發(fā)生的舞弊行為，以協(xié)助組織管理層預(yù)防、檢查和報(bào)告舞弊行為。  
  第六條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)在以下幾個(gè)方面保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎：  
  （一） 具有預(yù)防、識(shí)別、檢查舞弊的基本知識(shí)和技能，在執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目時(shí)
警惕相關(guān)方面可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)；  
  （二） 根據(jù)被審計(jì)事項(xiàng)的重要性、復(fù)雜性以及審計(jì)的成本效益性，合理關(guān)
注和檢查可能存在的舞弊行為；  
  （三） 運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)職業(yè)判斷，確定審計(jì)范圍和審計(jì)程序，以發(fā)現(xiàn)、檢
查和報(bào)告舞弊行為；  
  （四） 發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(shí)，應(yīng)及時(shí)向適當(dāng)管理層報(bào)告，提出進(jìn)一步檢查的建
議。  
  第七條 內(nèi)部審計(jì)并非專為檢查舞弊而進(jìn)行。即使審計(jì)人員以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)
慎執(zhí)行了必要的審計(jì)程序，也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為。  
  第八條 損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊，是指組織內(nèi)外人員為謀取自身利益，采
用欺騙等違法違規(guī)手段使組織經(jīng)濟(jì)利益遭受損害的不正當(dāng)行為。有下列情形之一
者屬于此類舞弊行為：  
  （一） 收受賄賂或回扣；  
  （二） 將正常情況下可以使組織獲利的交易事項(xiàng)轉(zhuǎn)移給他人；  
 20  （三） 貪污、挪用、盜竊組織資財(cái)；  
  （四） 使組織為虛假的交易事項(xiàng)支付款項(xiàng)；  
  （五） 故意隱瞞、錯(cuò)報(bào)交易事項(xiàng)；  
  （六） 泄露組織的商業(yè)秘密；  
  （七） 其他損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為。  
  第九條 謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊，是指組織內(nèi)部人員為使本組織獲得不當(dāng)
經(jīng)濟(jì)利益而其自身也可能獲得相關(guān)利益，采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害國(guó)家和
其他組織或個(gè)人利益的不正當(dāng)行為。有下列情形之一者屬于此類舞弊：  
  （一） 支付賄賂或回扣；  
  （二） 出售不存在或不真實(shí)的資產(chǎn)；  
  （三） 故意錯(cuò)報(bào)交易事項(xiàng)、記錄虛假的交易事項(xiàng)，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者誤解
而作出不適當(dāng)?shù)耐度谫Y決策；  
  （四） 隱瞞或刪除應(yīng)對(duì)外披露的重要信息；  
  （五） 從事違法違規(guī)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；  
  （六） 偷逃稅款；  
  （七） 其他謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為。  
  第十條 組織應(yīng)作好舞弊檢查的保密工作。  
  第三章 舞弊的預(yù)防  
  第十一條 舞弊的預(yù)防是指采取適當(dāng)行動(dòng)防止舞弊的發(fā)生，或在舞弊行為發(fā)
生時(shí)將其危害控制在最低限度以內(nèi)。  
  第十二條 建立、健全組織的內(nèi)部控制并使之得以有效實(shí)施是預(yù)防舞弊的主
要途徑。  
  第十三條 內(nèi)部審計(jì)人員在審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下主要內(nèi)容
以協(xié)助組織預(yù)防舞弊：  
  （一） 組織目標(biāo)的可行性；  
  （二） 控制意識(shí)和態(tài)度的科學(xué)性；  
  （三） 員工行為規(guī)范的合理性和有效性；  
  （四） 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)授權(quán)制度的適當(dāng)性；  
  （五） 風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的有效性；  
 21  （六） 管理信息系統(tǒng)的有效性。  
  第十四條 除內(nèi)部控制的固有局限外，還應(yīng)考慮可能會(huì)導(dǎo)致舞弊發(fā)生的下列
情況：  
  （一） 管理人員品質(zhì)不佳；  
  （二） 管理人員遭受異常壓力；  
  （三） 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在異常交易事項(xiàng)；  
  （四） 組織內(nèi)部個(gè)人利益、局部利益和整體利益存在較大沖突；  
  （五） 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)中難以獲取充分、相關(guān)、可靠的證據(jù)。  
  第十五條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制時(shí)發(fā)現(xiàn)的舞弊跡象或從
其他來(lái)源獲取的信息，考慮可能發(fā)生的舞弊行為的性質(zhì)，向組織適當(dāng)管理層報(bào)告，
同時(shí)就需要實(shí)施的舞弊檢查提出建議。  
  第四章 舞弊的檢查  
  第十六條 舞弊的檢查是指實(shí)施必要的檢查程序，以確定舞弊跡象所顯示的
舞弊行為是否已經(jīng)發(fā)生。  
  第十七條 舞弊的檢查通常由內(nèi)部審計(jì)人員、專業(yè)的舞弊調(diào)查人員、法律顧
問(wèn)及其他專家實(shí)施。  
  第十八條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)按照以下要求進(jìn)行舞弊檢查：  
  （一） 評(píng)估舞弊涉及的范圍及復(fù)雜程度，避免對(duì)可能涉及舞弊的人員提供
信息或被其所提供的信息誤導(dǎo)；  
  （二） 對(duì)參與舞弊檢查人員的資格、技能和獨(dú)立性進(jìn)行評(píng)估；  
  （三） 設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)奈璞讬z查程序，以確定舞弊者、舞弊程度、舞弊手段及
舞弊原因；  
  （四） 在舞弊檢查過(guò)程中與組織適當(dāng)管理層、專業(yè)舞弊調(diào)查人員、法律顧
問(wèn)及其他專家保持必要的溝通；  
  （五） 保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以避免損害相關(guān)組織或人員的合法權(quán)益。  
  第十九條 在舞弊檢查工作結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)評(píng)價(jià)查明的事實(shí)，以滿
足下列要求：  
  （一） 確定強(qiáng)化內(nèi)部控制的措施；  
  （二） 設(shè)計(jì)適當(dāng)程序，對(duì)組織未來(lái)檢查類似舞弊行為提供指導(dǎo)；  
 22  （三） 使內(nèi)部審計(jì)人員了解、熟悉相關(guān)的舞弊跡象特征。  
  第五章 舞弊的報(bào)告  
  第二十條 舞弊的報(bào)告是指內(nèi)部審計(jì)人員以書(shū)面或口頭形式向適當(dāng)管理層報(bào)
告舞弊預(yù)防、檢查的情況及結(jié)果。  
  第二十一條 在舞弊檢查過(guò)程中，出現(xiàn)下列情況時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)向
適當(dāng)管理層報(bào)告：  
  （一） 可以合理確信舞弊已經(jīng)發(fā)生，并需深入調(diào)查；  
  （二） 舞弊行為已導(dǎo)致對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)；  
  （三） 發(fā)現(xiàn)犯罪線索，并獲得應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)處理的證據(jù)。  
  第二十二條 內(nèi)部審計(jì)人員完成必要的舞弊檢查程序后，應(yīng)從舞弊行為的性
質(zhì)和金額兩方面考慮其嚴(yán)重程度，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。  
  （一） 報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括：舞弊行為的性質(zhì)、涉及人員、舞弊手段及原因、
檢查結(jié)論、處理意見(jiàn)、提出的建議及糾正措施；  
  （二） 若發(fā)現(xiàn)的舞弊行為性質(zhì)較輕且金額較小時(shí)，可一并納入常規(guī)審計(jì)報(bào)
告；  
  （三） 若發(fā)現(xiàn)的舞弊行為性質(zhì)嚴(yán)重或金額較大，應(yīng)出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，如
果涉及敏感的或?qū)娪兄卮笥绊懙膯?wèn)題，應(yīng)征求法律顧問(wèn)的意見(jiàn)。  
  第六章 附 則  
  第二十三條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。  
  第二十四條 本準(zhǔn)則自 2003 年 6 月 1 日起施行。  
 23內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 7 號(hào)——審計(jì)報(bào)告 
  第一章 總 則  
  第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員編制和出具審計(jì)報(bào)告，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本
準(zhǔn)則》制定本準(zhǔn)則。  
  第二條 本準(zhǔn)則所稱審計(jì)報(bào)告，是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單
位實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性
和有效性出具的書(shū)面文件。  
  第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。  
  第二章 一般原則  
  第四條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)實(shí)施結(jié)束后，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，
形成審計(jì)結(jié)論與建議，出具審計(jì)報(bào)告。如有必要，內(nèi)部審計(jì)人員可以在審計(jì)過(guò)程
中提交期中報(bào)告，以便及時(shí)采取有效的糾正措施改善經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制。  
  第五條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要
性原則。  
  (一) 審計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)實(shí)事求是、不偏不倚地反映審計(jì)事項(xiàng)；  
  (二) 審計(jì)報(bào)告應(yīng)按照規(guī)定的格式及內(nèi)容編制，作到要素齊全、格式規(guī)范，
不遺漏審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)；  
  (三) 審計(jì)報(bào)告應(yīng)突出重點(diǎn)、簡(jiǎn)明扼要、易于理解；  
  (四) 審計(jì)報(bào)告應(yīng)及時(shí)編制，以便適時(shí)采取有效糾正措施；  
  (五) 審計(jì)報(bào)告應(yīng)針對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的缺陷提出可行的改
進(jìn)建議，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；  
  (六) 審計(jì)報(bào)告形成的審計(jì)結(jié)論與建議應(yīng)當(dāng)充分考慮審計(jì)項(xiàng)目的重要性和風(fēng)
險(xiǎn)水平。  
  第六條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該建立健全審計(jì)報(bào)告分級(jí)復(fù)核制度，明確規(guī)定各級(jí)
復(fù)核的要求和責(zé)任。  
  第七條 審計(jì)報(bào)告是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和
有效性所做出的相對(duì)保證。  
  第三章 審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容  
 24  第八條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下基本要素：  
  (一) 標(biāo)題；  
  (二) 收件人；  
  (三) 正文；  
  (四) 附件：  
  (五) 簽章；  
  (六) 報(bào)告日期。  
  第九條 審計(jì)報(bào)告的正文應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：  
  (一) 審計(jì)概況：說(shuō)明審計(jì)立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)目的和范圍、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)標(biāo)
準(zhǔn)等內(nèi)容；  
  (二) 審計(jì)依據(jù)：應(yīng)聲明內(nèi)部審計(jì)是按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施，若存在
未遵循該準(zhǔn)則的情形，應(yīng)對(duì)其做出解釋和說(shuō)明；  
  (三) 審計(jì)結(jié)論：根據(jù)已查明的事實(shí)，對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制所
作的評(píng)價(jià)；  
  (四) 審計(jì)決定：針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題提出的處理、處罰意見(jiàn)；  
  (五) 審計(jì)建議：針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題提出的改善經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制
的建議。  
  第十條 審計(jì)報(bào)告的附件應(yīng)包括對(duì)審計(jì)過(guò)程與審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的具體說(shuō)明、被
審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)等內(nèi)容。  
  第四章 審計(jì)報(bào)告的編制、復(fù)核與分發(fā)  
  第十一條 審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，編制審計(jì)報(bào)告，并
向被審計(jì)單位征求反饋意見(jiàn)。  
  第十二條 被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告持有異議的，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員
應(yīng)進(jìn)行研究、核實(shí)，必要時(shí)應(yīng)修改審計(jì)報(bào)告。  
  第十三條 審計(jì)報(bào)告經(jīng)過(guò)必要的修改后，應(yīng)連同被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)及時(shí)
送內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人復(fù)核。  
  第十四條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將審計(jì)報(bào)告提交被審計(jì)單位和組織適當(dāng)管理層，
并要求被審計(jì)單位在規(guī)定的期限內(nèi)落實(shí)糾正措施。  
  第十五條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)地將審計(jì)報(bào)告歸入審計(jì)檔案，妥善保存。  
 25  第五章 附 則  
  第十六條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。  
  第十七條 本準(zhǔn)則自 2003 年 6 月 1 日起施行。  
 26內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 8 號(hào)——后續(xù)審計(jì) 
  第一章 總 則  
  第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)審計(jì)工作，保證審計(jì)的效果，根據(jù)《內(nèi)
部審計(jì)基本準(zhǔn)則》制定本準(zhǔn)則。  
  第二條 本準(zhǔn)則所稱后續(xù)審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)
發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題所采取的糾正措施及其效果而實(shí)施的審計(jì)。  
  第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。  
  第二章 一般原則  
  第四條 被審計(jì)單位管理層的責(zé)任是對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采取糾正措施。內(nèi)
部審計(jì)人員的責(zé)任是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層采取的糾正措施是否及時(shí)、合理、有
效。  
  第五條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)，或與被審計(jì)單位約定的期限內(nèi)執(zhí)
行后續(xù)審計(jì)。  
  第六條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)適時(shí)安排后續(xù)審計(jì)工作，并把它作為年度審
計(jì)計(jì)劃的一部分。  
  第七條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人如果初步認(rèn)定被審計(jì)單位管理層對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的
問(wèn)題已采取了有效的糾正措施，后續(xù)審計(jì)可以作為下次審計(jì)工作的一部分。  
  第八條 當(dāng)被審計(jì)單位基于成本或其他考慮，決定對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不采取
糾正措施，并做出書(shū)面承諾時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)向組織的適當(dāng)管理層報(bào)告。  
  第三章 后續(xù)審計(jì)程序  
  第九條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)，確定后續(xù)審計(jì)
時(shí)間和人員安排，編制審計(jì)方案。  
  第十條 編制后續(xù)審計(jì)方案時(shí)應(yīng)考慮以下基本因素：  
  （一） 審計(jì)決定和建議的重要性；  
  （二） 糾正措施的復(fù)雜性；  
  （三） 落實(shí)糾正措施所需要的期限和成本；  
  （四） 糾正措施失敗可能產(chǎn)生的影響；  
  （五） 被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)安排和時(shí)間要求。  
 27  第十一條 內(nèi)部審計(jì)人員在確定后續(xù)審計(jì)范圍時(shí)，應(yīng)分析原有審計(jì)決定和建
議是否仍然可行。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制或其他因素發(fā)生變化，使原有審計(jì)
決定和建議不再適用時(shí)，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行必要的修訂。  
  第十二條 對(duì)于已采取糾正措施的事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)判斷是否需要深入
檢查，必要時(shí)可提出應(yīng)在下次審計(jì)中予以關(guān)注的事項(xiàng)。  
  第十三條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)后續(xù)審計(jì)的執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果，向被審計(jì)單位
及組織適當(dāng)管理層提交后續(xù)審計(jì)報(bào)告。  
  第四章 附 則  
  第十四條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。  
  第十五條 本準(zhǔn)則自 2003 年 6 月 1 日起施行。  
 28內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9 號(hào)——內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo) 
  第一章 總 則  
  第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的督導(dǎo)工作，保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，根據(jù)《內(nèi)部
審計(jì)基本準(zhǔn)則》制定本準(zhǔn)則。  
  第二條 本準(zhǔn)則所稱督導(dǎo)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)實(shí)
施審計(jì)工作的審計(jì)人員所進(jìn)行的監(jiān)督與指導(dǎo)。  
  第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。  
  第二章 一般原則  
  第四條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作的具體情況，建立內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)制度，
明確督導(dǎo)的目的、范圍及各級(jí)督導(dǎo)人員的責(zé)任。  
  第五條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)督導(dǎo)工作負(fù)主要責(zé)任。審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)
審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的督導(dǎo)工作。  
  第六條 對(duì)于重大或敏感的審計(jì)問(wèn)題，審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)直接進(jìn)行督導(dǎo)。審
計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)采取適當(dāng)?shù)拇胧M可能減少內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)。  
  第七條 在督導(dǎo)工作中，應(yīng)遵循重要性、謹(jǐn)慎性和客觀性原則。  
  （一）督導(dǎo)人員應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)與技能，以及審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜性，
有重點(diǎn)地進(jìn)行督導(dǎo)工作；  
  （二）實(shí)施督導(dǎo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，進(jìn)行合理的專業(yè)判斷，減少
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；  
  （三）實(shí)施督導(dǎo)時(shí)，必須以事實(shí)為依據(jù)，做到客觀公正。  
  第八條 督導(dǎo)應(yīng)當(dāng)貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程，包括審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審
計(jì)終結(jié)三個(gè)階段。  
  第三章 審計(jì)督導(dǎo)的內(nèi)容與方法  
  第九條 督導(dǎo)人員應(yīng)確保審計(jì)人員明確審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)責(zé)任，并具有完成審
計(jì)項(xiàng)目所必需的知識(shí)和技能。  
  第十條 督導(dǎo)人員應(yīng)確保審計(jì)人員了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)
注的重大經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，制定可行的審計(jì)方案。  
  第十一條 督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計(jì)人員按批準(zhǔn)后的審計(jì)方案實(shí)施必要的審計(jì)程
 29序，并針對(duì)新發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題修訂審計(jì)方案。  
  第十二條 督導(dǎo)人員應(yīng)復(fù)核審計(jì)人員所編工作底稿的質(zhì)量。  
  第十三條 督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性及可靠性。  
  第十四條 督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計(jì)報(bào)告的可靠性，審計(jì)建議的可行性。  
  第十五條 對(duì)被審計(jì)單位提出的異議，督導(dǎo)人員應(yīng)進(jìn)行核實(shí)、復(fù)查，并及時(shí)
給予答復(fù)。  
  第十六條 督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的情況，確定是否存在尚未解決的
重要問(wèn)題。  
  第十七條 督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計(jì)人員遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的情況。  
  第四章 附 則  
  第十八條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。  
  第十九條 本準(zhǔn)則自 2003 年 6 月 1 日起施行。  
 30內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 10 號(hào)—內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào) 
  第一章 總 則  
  第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作，提高審計(jì)效率，根據(jù)《內(nèi)
部審計(jì)基本準(zhǔn)則》制定本準(zhǔn)則。  
  第二條 本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)
師事務(wù)所、國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)工作中的溝通與合作。  
  第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。  
  第二章 一般原則  
  第四條 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做好與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作，以實(shí)現(xiàn)以下目的：  
  （一） 確保充分的審計(jì)范圍；  
  （二） 減少重復(fù)審計(jì)，提高審計(jì)效率；  
  （三） 共享審計(jì)成果，降低審計(jì)成本；  
  （四） 提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作；  
  （五） 維護(hù)組織利益。  
  第五條 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作，應(yīng)在組織適當(dāng)管理層的支持和監(jiān)
督下，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人具體組織實(shí)施。  
  第六條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)定期對(duì)內(nèi)外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作進(jìn)行評(píng)估，并
根據(jù)評(píng)估結(jié)果及時(shí)調(diào)整、改進(jìn)協(xié)調(diào)工作。  
  第三章 協(xié)調(diào)的方法及內(nèi)容  
  第七條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在外部審計(jì)為本組織提供審計(jì)服務(wù)時(shí)做好協(xié)調(diào)工
作。  
  第八條 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的協(xié)調(diào)，可以通過(guò)定期會(huì)議、不定期會(huì)面
或其他溝通方式進(jìn)行。  
  第九條 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作包括以下幾個(gè)方面：  
  （一） 與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的溝通；  
  （二） 配合外部審計(jì)工作；  
  （三） 評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量；  
  （四） 利用外部審計(jì)工作成果。  
 31  第十條 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)應(yīng)在審計(jì)范圍上進(jìn)行協(xié)調(diào)。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，
應(yīng)考慮雙方的工作，以確保充分的審計(jì)范圍，最大限度減少重復(fù)性工作。  
  第十一條 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)應(yīng)在必要的范圍內(nèi)互相交流相關(guān)審計(jì)工作底
稿，以便在審閱后相互評(píng)價(jià)工作質(zhì)量，利用對(duì)方的工作成果。  
  第十二條 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)應(yīng)相互交流審計(jì)報(bào)告和管理建議書(shū)。  
  第十三條 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)應(yīng)在具體審計(jì)程序和方法上相互溝通，達(dá)成
共識(shí)，以促進(jìn)雙方的合作。  
  第四章 附 則  
  第十四條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。  
  第十五條 本準(zhǔn)則自 2003 年 6 月 1 日起施行。  
 32內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 11 號(hào)——結(jié)果溝通 
  第一章 總 則  
  第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果溝通工作，保證審計(jì)工作質(zhì)量，根據(jù)《內(nèi)
部審計(jì)基本準(zhǔn)則》制定本準(zhǔn)則。  
  第二條 本準(zhǔn)則所稱結(jié)果溝通，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位、組織適當(dāng)
管理層就審計(jì)概況、依據(jù)、結(jié)論、決定或建議進(jìn)行討論和交流的過(guò)程。  
  第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。  
  第二章 一般原則  
  第四條 結(jié)果溝通的目的是為了保證審計(jì)結(jié)果的客觀、公正，并取得被審計(jì)
單位、組織適當(dāng)管理層的理解。  
  第五條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立結(jié)果溝通制度，明確各級(jí)責(zé)任，積極有效的進(jìn)
行溝通。  
  第六條 被審計(jì)單位應(yīng)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行認(rèn)真充分的溝通，并及時(shí)反饋意
見(jiàn)。  
  第七條 結(jié)果溝通一般采取書(shū)面或口頭方式，也可采用其他適當(dāng)方式。  
  第八條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員應(yīng)在審計(jì)報(bào)告正式提交之前進(jìn)行結(jié)果溝通工
作。  
  第九條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)把結(jié)果溝通的有關(guān)書(shū)面材料作為審計(jì)工作底稿歸
檔保存。  
  第三章 結(jié)果溝通的內(nèi)容及方法  
  第十條 結(jié)果溝通的主要內(nèi)容包括：  
  （一）審計(jì)概況；  
  （二）審計(jì)依據(jù)； 
  （三）審計(jì)結(jié)論；  
  （四）審計(jì)決定;  
  （五）審計(jì)建議。  
  第十一條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)結(jié)果溝通。被審計(jì)單位對(duì)
審計(jì)結(jié)果持有異議，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員應(yīng)進(jìn)行研究、核實(shí)。  
 33  第十二條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)與組織適當(dāng)管理層就審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重
大問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行溝通。  
  第十三條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位進(jìn)行結(jié)果溝通時(shí)，應(yīng)注意溝通技巧，
進(jìn)行平等、誠(chéng)懇、恰當(dāng)、充分的交流。  
  第四章 附 則  
  第十四條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。  
  第十五條 本準(zhǔn)則自 2004 年 5 月 1 日起施行。  
 34內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 12 號(hào)——遵循性審計(jì) 
  第一章 總 則  
  第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員實(shí)施遵循性審計(jì)的行為，明確相關(guān)責(zé)
任，保證遵循性審計(jì)工作質(zhì)量，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》制定本準(zhǔn)則。  
  第二條 本準(zhǔn)則所稱遵循性審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員審查組織在經(jīng)營(yíng)
過(guò)程中遵守相關(guān)法規(guī)、政策、計(jì)劃、預(yù)算、程序、合同等遵循性標(biāo)準(zhǔn)的情況并作
出相應(yīng)評(píng)價(jià)的審計(jì)活動(dòng)。  
  第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。  
  第二章 一般原則  
  第四條 組織管理層負(fù)責(zé)確定、制定并執(zhí)行遵循性標(biāo)準(zhǔn)。為保障遵循性標(biāo)準(zhǔn)
的執(zhí)行，組織管理層應(yīng)建立適當(dāng)、合法、有效的內(nèi)部控制。  
  第五條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員負(fù)責(zé)審查、評(píng)價(jià)組織執(zhí)行有關(guān)遵循性標(biāo)準(zhǔn)的情
況。  
  第六條 遵循性審計(jì)是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容之一，是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過(guò)程
中不可缺少的環(huán)節(jié)。 第七條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)做好遵循性審計(jì)中的保密 
工作。 
  第三章 遵循性審計(jì)的內(nèi)容和方法  
  第八條 遵循性審計(jì)包括以下主要內(nèi)容：  
  （一）國(guó)家相關(guān)法規(guī)的遵循情況； 
  （二）行業(yè)、部門(mén)政策的遵循情況； 
  （三）組織經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和財(cái)務(wù)計(jì)劃的遵循情況； 
  （四）組織經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的遵循情況； 
  （五）組織所定各種程序標(biāo)準(zhǔn)的遵循情況 
  （六）組織簽定的各類合同的遵循情況；  
  （七）其它標(biāo)準(zhǔn)的遵循情況。 
  第九條 在確定審計(jì)目標(biāo)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)考慮向以下方面詢問(wèn)相關(guān)遵循
性標(biāo)準(zhǔn)： 
  （一）組織經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等相關(guān)方面負(fù)責(zé)人； 
 35  （二）組織的法律顧問(wèn)； 
  （三）投資人、合同方； 
  （四）政府及其他主管機(jī)構(gòu)； 
  （五）外部審計(jì)人員； 
  （六）其他。  
  第十條 內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施遵循性審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注組織的以下情況： 
  （一）受到政府有關(guān)部門(mén)的調(diào)查或處罰； 
  （二）重要的法律訴訟； 
  （三）異常的交易或事項(xiàng)； 
  （四）計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果嚴(yán)重偏離標(biāo)準(zhǔn)； 
  （五）信息嚴(yán)重失真或資料不完整； 
  （六）缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制或相關(guān)內(nèi)部控制無(wú)效； 
  （七）其他可能導(dǎo)致違反遵循性標(biāo)準(zhǔn)的情況。 
  第十一條 在實(shí)施遵循性審計(jì)的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)獲取充分、相關(guān)、
可靠的審計(jì)證據(jù)，并記錄于工作底稿中。 
  第十二條 在評(píng)價(jià)遵循性標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況時(shí)，若相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)之間存在不一致，
應(yīng)當(dāng)按照以下原則進(jìn)行處理： 
  （一）國(guó)家制定的法規(guī)之間存在不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)立法
法》的規(guī)定處理； （二）行業(yè)、部門(mén)的政策之間存在不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)由其共同
的上一級(jí)機(jī)構(gòu)進(jìn)行裁決和解釋； 
  （三）組織內(nèi)部的計(jì)劃、預(yù)算、程序之間存在不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照標(biāo)準(zhǔn)制定
者的管理層次由高至低進(jìn)行取舍； 
  （四）涉及合同問(wèn)題，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)合同法》的規(guī)定處理。 
  第十三條 當(dāng)有證據(jù)表明組織可能存在嚴(yán)重違反遵循性標(biāo)準(zhǔn)的事項(xiàng)，或嚴(yán)重
違反遵循性標(biāo)準(zhǔn)的事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)及時(shí)將有關(guān)事實(shí)告知適當(dāng)
管理層。 
第十四條 遵循性審計(jì)情況和結(jié)果必須反映在審計(jì)報(bào)告中。對(duì)嚴(yán)重違反遵循
性標(biāo)準(zhǔn)的審查結(jié)果，應(yīng)出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。  
第四章 附 則  
 36第十五條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。第十六條 本準(zhǔn)則自
2004 年 5 月 1 日起施行。  
 37內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 13 號(hào)——評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量 
  第一章 總 則  
  第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)外部審計(jì)工作質(zhì)量的評(píng)價(jià)工作，有效利用
外部審計(jì)成果，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》制定本準(zhǔn)則。 
  第二條 本準(zhǔn)則所稱評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量，是指由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)外部審
計(jì)工作過(guò)程及結(jié)果的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)的活動(dòng)。 
  第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。 
  第二章 一般原則 
  第四條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在需要利用外部審計(jì)工作成果，以減少重復(fù)工作、提
高審計(jì)效率時(shí)，應(yīng)對(duì)外部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。 
  第五條 在評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對(duì)外
部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，合理利用外部審計(jì)成果。 
  第六條 評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量，可以按照評(píng)價(jià)準(zhǔn)備、評(píng)價(jià)實(shí)施和評(píng)價(jià)報(bào)告
三個(gè)階段進(jìn)行。 第七條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)挑選具有足夠?qū)I(yè)勝任能力的人員對(duì)外
部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。 
  第三章 評(píng)價(jià)準(zhǔn)備  
  第八條 在評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量之前，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)考慮以下因素： 
  （一）評(píng)價(jià)活動(dòng)的必要性； 
  （二）評(píng)價(jià)活動(dòng)的可行性； 
  （三）評(píng)價(jià)活動(dòng)預(yù)期結(jié)果的有效性。 
  第九條 在決定對(duì)外部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)編制適當(dāng)
的評(píng)價(jià)方案。評(píng)價(jià)方案應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：  
  （一）評(píng)價(jià)目的； 
  （二）評(píng)價(jià)工作的時(shí)間安排； 
  （三）評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容與步驟； 
  （四）評(píng)價(jià)的依據(jù)； 
  （五）評(píng)價(jià)工作的主要方法； 
  （六）評(píng)價(jià)人員的分工。 
 38  第十條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)取得反映外部審計(jì)工作質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告及其它相關(guān)
資料。 
  第十一條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)詳細(xì)了解外部審計(jì)所采用的審計(jì)準(zhǔn)則及其在執(zhí)業(yè)
過(guò)程中與組織之間協(xié)調(diào)的情況。 
  第十二條 如果有必要，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)就評(píng)價(jià)事項(xiàng)進(jìn)行
適當(dāng)?shù)臏贤ā?nbsp;
  第四章 評(píng)價(jià)實(shí)施  
  第十三條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)外部審計(jì)工作質(zhì)量的評(píng)價(jià)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容： 
  （一）外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的獨(dú)立性； 
  （二）外部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力； 
  （三）外部審計(jì)人員的職業(yè)謹(jǐn)慎性； 
  （四）外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的信譽(yù)； 
  （五）外部審計(jì)所用審計(jì)程序及方法的適當(dāng)性； 
  （六）外部審計(jì)所用審計(jì)依據(jù)的有效性； 
  （七）外部審計(jì)范圍和內(nèi)容與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要求的一致性。 
  第十四條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量時(shí)，應(yīng)充分考慮其與內(nèi)部
審計(jì)活動(dòng)的差異。 第十五條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量時(shí)，可以采
用審核、觀察、詢問(wèn)等一般方法以及與有關(guān)方面溝通、協(xié)調(diào)的特殊方法。 
  第十六條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將評(píng)價(jià)工作過(guò)程記錄于工作底稿中。 
  第五章 評(píng)價(jià)報(bào)告 
  第十七條 在形成外部審計(jì)工作質(zhì)量的評(píng)價(jià)結(jié)論之前，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)征求
組織內(nèi)部有關(guān)部門(mén)與相關(guān)人員的意見(jiàn)。 
  第十八條 評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量應(yīng)編制評(píng)價(jià)報(bào)告。評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)包括以下主
要內(nèi)容： 
  （一）評(píng)價(jià)報(bào)告的名稱； 
  （二）被評(píng)價(jià)外部審計(jì)組織的名稱； 
  （三）評(píng)價(jià)目的； 
  （四）評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容； 
  （五）評(píng)價(jià)結(jié)果； 
 39  （六）評(píng)價(jià)報(bào)告編制的時(shí)間。 
  第十九條 編制對(duì)外部審計(jì)工作質(zhì)量的評(píng)價(jià)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)做到客觀、清晰、及
時(shí)。 
  第六章 附 則  
  第二十條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。  
  第二十一條 本準(zhǔn)則自 2004 年 5 月 1 日起施行。  
 40內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 14 號(hào)——利用外部專家服務(wù) 
  第一章 總 則  
  第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)利用外部專家服務(wù)的行為，獲取充分、相關(guān)、
可靠的審計(jì)證據(jù)，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》制定本準(zhǔn)則。  
  第二條 本準(zhǔn)則所稱利用外部專家服務(wù)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)?jiān)谀骋活I(lǐng)域
中具有專門(mén)技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的個(gè)人或單位提供專業(yè)服務(wù)，并在審計(jì)活動(dòng)中利用
其工作結(jié)果。  
  第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。  
  第二章 一般原則  
  第四條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可根據(jù)需要，利用外部專家服務(wù)。利用外部專家服務(wù)
是為了獲取充分、相關(guān)和可靠的審計(jì)證據(jù)，保證審計(jì)工作的質(zhì)量。  
  第五條 外部專家應(yīng)當(dāng)對(duì)選用的假設(shè)、方法及其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。  
  第六條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)利用外部專家服務(wù)結(jié)果所形成的審計(jì)結(jié)論負(fù)
責(zé)。  
  第七條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員可在以下方面利用外部專家服務(wù)：  
  （一）特定資產(chǎn)的評(píng)估；  
  （二）工程項(xiàng)目的評(píng)估；  
  （三）產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量問(wèn)題；  
  （四）信息技術(shù)問(wèn)題；  
  （五）衍生金融工具問(wèn)題；  
  （六）舞弊及安全問(wèn)題；  
  （七）法律問(wèn)題；  
  （八）風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題；  
  （九）其他。 
  第八條 外部專家可由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從組織外部聘請(qǐng)，也可在組織內(nèi)部指派。  
  第三章 對(duì)外部專家的聘請(qǐng)  
  第九條 在聘請(qǐng)外部專家時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)外部專家的獨(dú)立性進(jìn)行評(píng)
價(jià)，考慮以下影響?yīng)毩⑿缘囊蛩兀? 
 41  （一）外部專家與被審計(jì)單位之間是否存在重大利益關(guān)系；  
  （二）外部專家與被審計(jì)單位管理層重要人員是否存在私人關(guān)系；  
  （三）外部專家與審計(jì)事項(xiàng)之間是否存在專業(yè)關(guān)系；  
  （四）其他可能影響?yīng)毩⑿缘囊蛩亍? 
  第十條 在聘請(qǐng)外部專家時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)外部專家的專業(yè)勝任能力
進(jìn)行評(píng)價(jià)，考慮其專業(yè)資格、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)與聲望等。  
  第十一條 在利用外部專家服務(wù)前，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)與外部專家簽
訂書(shū)面協(xié)議。協(xié)議主要包括以下內(nèi)容：  
  （一）外部專家服務(wù)的目的、范圍及相關(guān)責(zé)任；  
  （二）外部專家服務(wù)結(jié)果的預(yù)定用途；  
  （三）在審計(jì)報(bào)告中可能提及外部專家的情形；  
  （四）外部專家利用相關(guān)資料的范圍；  
  （五）報(bào)酬及其支付方式；  
  （六）對(duì)保密性的要求；  
  （七）違約責(zé)任。  
  第四章 對(duì)外部專家服務(wù)結(jié)果的評(píng)價(jià)與利用  
  第十二條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在利用外部專家服務(wù)結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)
價(jià)其充分性、相關(guān)性及可靠性。  
  第十三條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在評(píng)價(jià)外部專家服務(wù)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列
因素：（一）外部專家選用的假設(shè)和方法的適當(dāng)性；  
  （二）外部專家所用資料的充分性、相關(guān)性和可靠性。  
  第十四條 在利用外部專家服務(wù)時(shí)，如果有必要，應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告中提及。  
  第十五條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)外部專家服務(wù)評(píng)價(jià)后，如果認(rèn)為其服務(wù)的結(jié)果無(wú)
法形成充分、相關(guān)、可靠的證據(jù)，且無(wú)法通過(guò)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取相應(yīng)的審計(jì)
證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中具體說(shuō)明原因。  
  第五章 附 則  
  第十六條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。  
  第十七條 本準(zhǔn)則自 2004 年 5 月 1 日起施行。  
 42內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 15 號(hào)——分析性復(fù)核 
  第一章 總 則  
  第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行分析性復(fù)核的行為，提高審計(jì)效率，根
據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》制定本準(zhǔn)則。 
  第二條 本準(zhǔn)則所稱分析性復(fù)核，是指內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)分析和比較信息之
間的關(guān)系或計(jì)算相關(guān)的比率，以確定審計(jì)重點(diǎn)、獲取審計(jì)證據(jù)和支持審計(jì)結(jié)論的
一種審計(jì)方法。 
  第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。 
  第二章 一般原則  
  第四條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷，在審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段
和完成階段執(zhí)行分析性復(fù)核。 
  第五條 內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行分析性復(fù)核有助于以下目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)：  
  （一）確認(rèn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的完成程度； 
  （二）發(fā)現(xiàn)意外差異； 
  （三）分析潛在的差異和漏洞；  
  （四）潛在的不合法和不合規(guī)的行為。 
  第六條 內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行分析性復(fù)核能夠獲取與以下事項(xiàng)相關(guān)的證據(jù)： 
  （一）被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力； 
  （二）被審計(jì)事項(xiàng)的總體合理性；  
  （三）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與內(nèi)部控制中可能的差異和漏洞的嚴(yán)重程度；  
  （四）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性；  
  （五）計(jì)劃、預(yù)算的完成情況； 
  （六）其它事項(xiàng)。 分析性復(fù)核所獲取的審計(jì)證據(jù)主要為間接證據(jù)，內(nèi)部審
計(jì)人員不能僅依賴分析性復(fù)核結(jié)果得出審計(jì)結(jié)論。  
  第七條 分析性復(fù)核所分析的信息主要包括以下幾種形式：  
  （一）財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息； 
  （二）實(shí)物量信息與貨幣量信息； 
  （三）電子數(shù)據(jù)信息與非電子數(shù)據(jù)信息； 
 43  （四）絕對(duì)數(shù)信息與相對(duì)數(shù)信息。  
  第八條 執(zhí)行分析性復(fù)核時(shí)，應(yīng)考慮信息之間的關(guān)聯(lián)性，以免得出不恰當(dāng)?shù)?/div>
結(jié)論。 
  第九條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，考慮以下因素以確定對(duì)分析
性復(fù)核結(jié)果的依賴程度：  
  （一）分析性復(fù)核的目標(biāo)；  
  （二）被審計(jì)單位的性質(zhì)；  
  （三）已收集信息資料的充分性、相關(guān)性和可靠性；  
  （四）以往審計(jì)中對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果；  
  （五）以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的差異與漏洞。 
  第三章 分析性復(fù)核的執(zhí)行  
  第十條 分析性復(fù)核的基本內(nèi)容包括：  
  （一）將當(dāng)期信息與歷史信息相比較并分析其波動(dòng)情況及發(fā)展趨勢(shì)；  
  （二）將當(dāng)期信息與預(yù)測(cè)、計(jì)劃或預(yù)算信息相比較并作差異分析；  
  （三）將當(dāng)期信息與內(nèi)部審計(jì)人員預(yù)期信息相比較并作差異分析；  
  （四）將被審計(jì)單位信息與組織其他部門(mén)類似信息相比較并作差異分析；  
  （五）將被審計(jì)單位信息與行業(yè)相關(guān)信息相比較并作差異分析；  
  （六）對(duì)會(huì)計(jì)信息與非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系、比率的計(jì)算與分析；  
  （七）對(duì)重要信息內(nèi)部組成因素的關(guān)系、比率的計(jì)算與分析。 
  第十一條 執(zhí)行分析性復(fù)核的方法主要包括：  
  （一）簡(jiǎn)易比較法；  
  （二）比率分析法；  
  （三）結(jié)構(gòu)分析法；  
  （四）趨勢(shì)分析法；  
  （五）回歸分析法；  
  （六）其他技術(shù)方法。  
  內(nèi)部審計(jì)人員可以單獨(dú)或聯(lián)合使用以上方法。 
  第十二條 內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)準(zhǔn)備階段執(zhí)行分析性復(fù)核，以了解被審計(jì)事
項(xiàng)的基本情況，確定審計(jì)重點(diǎn)，幫助編制審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案。 
 44  第十三條 內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行分析性復(fù)核，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)
部控制進(jìn)行測(cè)試，以獲取審計(jì)證據(jù)。 
  第十四條 內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)完成階段執(zhí)行分析性復(fù)核，驗(yàn)證其它審計(jì)程
序所得結(jié)論的合理性，以保證審計(jì)質(zhì)量。  
  第四章 對(duì)分析性復(fù)核結(jié)果的利用  
  第十五條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮以下影響分析性復(fù)核效率和效果的因素： 
  （一）被審計(jì)事項(xiàng)的重要性； 
  （二）內(nèi)部控制的適當(dāng)、合法和有效性；  
  （三）獲取信息的便捷性和可靠性；  
  （四）分析性復(fù)核執(zhí)行人員的素質(zhì)。 
  第十六條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)充分考慮分析性復(fù)核的結(jié)果，在綜合分析和評(píng)價(jià)
的基礎(chǔ)上得出審計(jì)結(jié)論。  
  第十七條 內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)意外差異時(shí)，應(yīng)采用以下方法
對(duì)其進(jìn)行調(diào)查和評(píng)價(jià)：  
  （一）詢問(wèn)管理層獲取其解釋和答復(fù)；  
  （二）實(shí)施必要的審計(jì)程序，確認(rèn)管理層解釋和答復(fù)的合理性與可靠性；  
  （三）如果管理層沒(méi)有作出恰當(dāng)?shù)慕忉專瑧?yīng)擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試，執(zhí)行其它審計(jì)程
序，作進(jìn)一步的審查，以便得出結(jié)論。  
  第五章 附 則  
  第十八條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。 
  第十九條 本準(zhǔn)則自 2004 年 5 月 1 日起施行。  
 45內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 16 號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì) 
  第一章 總 則  
  第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)組織內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行審查
與評(píng)價(jià)，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》制定本準(zhǔn)則。  
  第二條 本準(zhǔn)則所稱風(fēng)險(xiǎn)管理，是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件
進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管
理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。  
  第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。  
  第二章 一般原則  
  第四條 風(fēng)險(xiǎn)管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管
理的審查和評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容之一。  
  第五條 組織管理層負(fù)責(zé)確定可接受的風(fēng)險(xiǎn)范圍，建立、健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制
并使之有效運(yùn)行。  
  第六條 風(fēng)險(xiǎn)管理包括以下主要階段：  
  （一）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，即根據(jù)組織目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃等識(shí)別所面臨的風(fēng)險(xiǎn)；  
  （二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估其發(fā)生的可能性及影響程度；  
  （三）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，即采取應(yīng)對(duì)措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在組織可接受的范圍內(nèi)。  
  第七條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)充分了解組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，審查和評(píng)
價(jià)其適當(dāng)性和有效性，并提出改進(jìn)建議。  
  第八條 風(fēng)險(xiǎn)管理包括組織整體及職能部門(mén)兩個(gè)層面。內(nèi)部審計(jì)人員既可對(duì)
組織整體風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，也可對(duì)職能部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)。  
  第三章 風(fēng)險(xiǎn)管理的審查與評(píng)價(jià)  
  第九條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程進(jìn)行審查
與評(píng)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注組織面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)是否已得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)。  
  第十條 外部風(fēng)險(xiǎn)是指外部環(huán)境中對(duì)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的不確定性，
其主要來(lái)源于以下因素：  
  （一） 國(guó)家法律、法規(guī)及政策的變化；  
  （二） 經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化；  
 46  （三） 科技的快速發(fā)展；  
  （四） 行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、資源及市場(chǎng)變化；  
  （五） 自然災(zāi)害及意外損失；  
  （六） 其他。  
  第十一條 內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部環(huán)境中對(duì)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的不確定
性，其主要來(lái)源于以下因素：  
  （一）組織治理結(jié)構(gòu)的缺陷；  
  （二）組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)；  
  （三）組織資產(chǎn)的性質(zhì)以及資產(chǎn)管理的局限性；  
  （四）組織信息系統(tǒng)的故障或中斷；  
  （五）組織人員的道德品質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)未達(dá)到要求；  
  （六）其他。  
  第十二條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程進(jìn)行審
查與評(píng)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注以下兩個(gè)要素：  
  （一）風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；  
  （二）風(fēng)險(xiǎn)對(duì)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度。  
  第十三條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以采用
定性或定量的方法進(jìn)行。  
  （一）定性方法，是指運(yùn)用定性術(shù)語(yǔ)評(píng)估并描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響
程度。  
  （二）定量方法，是指運(yùn)用數(shù)量方法評(píng)估并描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響
程度。  
  第十四條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)管理層所采用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法進(jìn)行審查，并
重點(diǎn)考慮以下因素：  
  （一） 已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)的特征；  
  （二） 相關(guān)歷史數(shù)據(jù)的充分性與可靠性；  
  （三） 管理層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的技術(shù)能力；  
  （四） 成本效益的考核與衡量；  
  （五） 其他。  
 47  第十五條 內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的適當(dāng)性和有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵
循以下原則：  
  （一）定性方法的采用需要充分考慮相關(guān)部門(mén)或人員的意見(jiàn)，以提高評(píng)估結(jié)
果的客觀性；  
  （二）在風(fēng)險(xiǎn)難以量化、定量評(píng)價(jià)所需數(shù)據(jù)難以獲取時(shí)，一般應(yīng)采用定性方
法；  
  （三）定量方法一般情況下會(huì)比定性方法提供更為客觀的評(píng)估結(jié)果。  
  第十六條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行審
查。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果作出的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施主要包括以下幾個(gè)方面：  
  （一）回避。是指采取措施避免進(jìn)行可產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)；  
  （二）接受。是指由于風(fēng)險(xiǎn)已在組織可接受的范圍內(nèi)，因而可以不采取任何
措施；  
  （三）降低。是指采取適當(dāng)措施將風(fēng)險(xiǎn)降低到組織可接受的范圍內(nèi)；  
  （四）分擔(dān)。是指采取措施將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給其他組織或保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)。  
  第十七條 內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的適當(dāng)性和有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考
慮以下因素：  
  （一）采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施之后的剩余風(fēng)險(xiǎn)水平是否在組織可以接受的范圍之
內(nèi)；  
  （二）采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是否適合本組織的經(jīng)營(yíng)、管理特點(diǎn)；  
  （三）成本效益的考核與衡量。  
  第十八條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)向組織適當(dāng)管理層報(bào)告審查和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程
的結(jié)果，并提出改進(jìn)建議。  
  第十九條 風(fēng)險(xiǎn)管理的審查和評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)反映在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，必要
時(shí)應(yīng)出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。  
  第四章 附 則  
  第二十條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。  
  第二十一條 本準(zhǔn)則自 2005 年 5 月 1 日起施行。  
 48內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 17 號(hào)——重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 
  第一章 總 則  
  第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中合理運(yùn)用重要性原則和評(píng)估審
計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》制定本準(zhǔn)則。  
  第二條 本準(zhǔn)則所稱重要性，是指被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在偏
離特定目標(biāo)的差異或缺陷的嚴(yán)重程度，這一程度的差異或缺陷在特定環(huán)境下可能
會(huì)影響管理層的判斷或決策以及組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。  
  本準(zhǔn)則所稱審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)
部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。  
  第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。  
  第二章 一般原則  
  第四條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，確定
重要性，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。  
  第五條 內(nèi)部審計(jì)人員在編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果
時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理考慮并運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)。  
  第六條 內(nèi)部審計(jì)人員在運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮差異或缺陷的性
質(zhì)、數(shù)量等因素。  
  第七條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，制定并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程
序，以便將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。  
  第八條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系。重
要性標(biāo)準(zhǔn)量越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性標(biāo)準(zhǔn)量越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。  
  第九條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將重要性標(biāo)準(zhǔn)的確定以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過(guò)程記
錄于審計(jì)工作底稿。  
  第三章 重要性  
  第十條 內(nèi)部審計(jì)人員在編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)重要性作出初步判斷，
合理估計(jì)所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。重要性標(biāo)準(zhǔn)量越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多。  
  第十一條 內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)范圍中各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的重要性作
出判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：  
 49  （一）相關(guān)管理層的需要；  
  （二）被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受法律、法規(guī)的影響程度；  
  （三）被審計(jì)單位在組織中的重要程度；  
  （四）被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及各項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)；  
  （五）內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制適當(dāng)性、合法性及有效性的預(yù)估。  
  第十二條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理選用重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷基礎(chǔ)，采用固定比
率、變動(dòng)比率等確定重要性標(biāo)準(zhǔn)量。判斷基礎(chǔ)通常包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)
的復(fù)雜性、內(nèi)部控制的執(zhí)行頻率、資產(chǎn)總額、收入總額等。  
  第十三條 在審計(jì)過(guò)程中如需修改審計(jì)計(jì)劃，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重新考慮部
分或全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的重要性標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。  
  第十四條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)實(shí)施結(jié)束后，匯集已發(fā)現(xiàn)的差異或缺陷，
考慮其性質(zhì)、數(shù)量對(duì)管理層決策及對(duì)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的程度。  
  第十五條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)匯集的差異或缺陷的情況，在審計(jì)報(bào)告中
對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性作出評(píng)價(jià)。  
  第十六條 在審計(jì)報(bào)告提交前，如果被審計(jì)單位已就經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中
存在的差異或缺陷作了糾正，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中對(duì)此作出說(shuō)明。  
  第四章 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)  
  第十七條 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括兩方面內(nèi)容：  
  （一） 重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)，是指被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在
重大差異或缺陷的可能性；  
  （二） 檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)人員未能通過(guò)審計(jì)測(cè)試發(fā)現(xiàn)重大差異或缺陷的
可能性。  
  第十八條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用專業(yè)判斷，考慮下列事項(xiàng)，評(píng)估重大
差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)：  
  （一） 管理層的品德和能力；  
  （二） 管理層遭受的異常壓力；  
  （三） 重要崗位人員的變動(dòng)情況；  
  （四） 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性；  
  （五） 影響被審計(jì)單位的環(huán)境因素；  
 50  （六） 容易受損失或被挪用的資產(chǎn)；  
  （七） 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度；  
  （八） 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況的預(yù)估；  
  （九） 其他。  
  第十九條 內(nèi)部審計(jì)人員可以實(shí)施以下審計(jì)程序，以評(píng)估重大差異或缺陷風(fēng)
險(xiǎn)：  
  （一）詢問(wèn)被審計(jì)單位相關(guān)人員及組織相關(guān)管理層；  
  （二）查閱被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)手冊(cè)、內(nèi)部控制手冊(cè)等資料；  
  （三）查閱被審計(jì)單位年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算等文件；  
  （四）檢查交易或事項(xiàng)的憑證和記錄；  
  （五）觀察被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；  
  （六）選擇若干交易進(jìn)行測(cè)試。  
  第二十條 重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)有直接影響。重大差異或缺陷風(fēng)
險(xiǎn)水平越高，內(nèi)部審計(jì)人員就應(yīng)實(shí)施更為詳細(xì)的檢查程序，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低
至可接受的水平。  
  第二十一條 內(nèi)部審計(jì)人員的檢查風(fēng)險(xiǎn)與以下因素有關(guān)：  
  （一） 抽樣審計(jì)方法的應(yīng)用；  
  （二） 內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力及職業(yè)道德水準(zhǔn)；  
  （三） 內(nèi)部審計(jì)人員所用審計(jì)方法的適當(dāng)性及有效性；  
  （四） 其他。  
  第二十二條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和
審計(jì)方案。  
  第五章 附 則  
  第二十三條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。  
  第二十四條 本準(zhǔn)則自 2005 年 5 月 1 日起施行。  
 51內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 18 號(hào)——審計(jì)抽樣 
  第一章 總 則  
  第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，提高審計(jì)效率，根據(jù)《內(nèi)
部審計(jì)基本準(zhǔn)則》制定本準(zhǔn)則。  
  第二條 本準(zhǔn)則所稱審計(jì)抽樣，是指內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中，采用
適當(dāng)?shù)某闃臃椒◤谋粚彶楹驮u(píng)價(jià)的審計(jì)總體中抽取一定數(shù)量有代表性的樣本進(jìn)
行測(cè)試，以樣本審查結(jié)果推斷總體特征并作出相應(yīng)結(jié)論的過(guò)程。  
  第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。  
  第二章 一般原則  
  第四條 確定抽樣總體、選擇抽樣方法時(shí)應(yīng)當(dāng)以審計(jì)目標(biāo)為依據(jù)并考慮被審
計(jì)單位與審計(jì)項(xiàng)目的具體情況。  
  第五條 抽樣總體的確定應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)性、完整性和經(jīng)濟(jì)性原則。  
  （一）相關(guān)性是指抽樣總體與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)；  
  （二）完整性是指抽樣總體的內(nèi)容能全面反映項(xiàng)目的實(shí)際情況；  
  （三）經(jīng)濟(jì)性是指抽樣總體的確定應(yīng)符合成本效益原則。  
  第六條 在審計(jì)抽樣過(guò)程中，可以采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以采用非統(tǒng)計(jì)抽
樣方法，或兩種方法結(jié)合使用。  
  第七條 抽取的樣本應(yīng)有代表性，具有與審計(jì)總體相似的特征。  
  第八條 內(nèi)部審計(jì)人員在選取樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的重大差異或
缺陷風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)過(guò)程中的檢查風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并充分考慮因抽樣引起的抽樣風(fēng)
險(xiǎn)及其他因素引起的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。  
  第九條 抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)從定量和定性兩個(gè)方面進(jìn)行，并以此為依據(jù)合
理推斷審計(jì)總體特征。  
  第三章 抽樣程序和方法  
  第十條 審計(jì)抽樣的一般程序包括以下步驟： (一) 根據(jù)審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)對(duì)
象的特征制定審計(jì)抽樣方案；  
  (二) 選取樣本；  
  (三) 對(duì)樣本執(zhí)行審計(jì)測(cè)試；  
 52  (四) 評(píng)價(jià)樣本；  
  (五) 根據(jù)樣本評(píng)價(jià)結(jié)果推斷總體特征；  
  (六) 形成結(jié)論。  
  第十一條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)依據(jù)審計(jì)目標(biāo)制定審計(jì)抽樣方案，抽樣方案主要
包括下列內(nèi)容：  
  （一）審計(jì)總體，是指審計(jì)對(duì)象的各個(gè)具體單位組成的整體；  
  （二）抽樣單位，是指構(gòu)成審計(jì)總體的單位項(xiàng)目；  
  （三）樣本，是指在抽樣過(guò)程中從審計(jì)總體中抽取的部分單位組成的整體；  
  （四）誤差，是指經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的差異或缺陷；  
  （五）可容忍誤差，是指內(nèi)部審計(jì)人員所愿意接受的差異或缺陷的最大程度；  
  （六）預(yù)計(jì)總體誤差，是指內(nèi)部審計(jì)人員預(yù)先估計(jì)的審計(jì)總體中差異或缺陷
發(fā)生的概率；  
  （七）可靠程度，是指預(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)總體質(zhì)量特征的概率；  
  （八）抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與總體特征不
相符合的可能性；  
  （九）樣本量，是指能夠使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)總體作出審計(jì)結(jié)論所確定的
抽樣單位的數(shù)量；  
  （十）其他因素。  
  第十二條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)重要性標(biāo)準(zhǔn)合理確定預(yù)計(jì)總體誤差、可
容忍誤差和可靠程度的水平。  
  第十三條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的要求及審計(jì)對(duì)象的特征選擇不同
的審計(jì)抽樣方法。審計(jì)抽樣方法分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣兩種。  
  (一) 統(tǒng)計(jì)抽樣是指以數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法為基礎(chǔ)，按照隨機(jī)原則從總體中選取樣
本進(jìn)行審查，并對(duì)總體特征進(jìn)行推斷的審計(jì)抽樣方法。主要包括發(fā)現(xiàn)抽樣、連續(xù)
抽樣等屬性抽樣方法，以及單位均值抽樣、差異估計(jì)抽樣和貨幣單位抽樣等變量
抽樣方法。  
  （二） 非統(tǒng)計(jì)抽樣是審計(jì)人員根據(jù)自己的專業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行抽樣和推斷
總體的方法。  
  （三） 統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)方法相互結(jié)合使用，可以提高推斷總體
 53的精確度和可靠程度。  
  第十四條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)以下因素確定樣本量：  
  （一）審計(jì)總體。審計(jì)總體的量越大，所需要的樣本量越大；  
  （二）可容忍誤差。可容忍誤差增大，樣本量減少；（三）預(yù)計(jì)總體誤差。
預(yù)計(jì)總體誤差增大，樣本量增大；  
  （四）抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小，樣本量越大；  
  （五）可靠程度。可靠程度增大，樣本量增大。  
  第十五條 內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用以下方法選取樣本：  
  （一）隨機(jī)數(shù)表選樣法；  
  （二）系統(tǒng)選樣法；  
  （三）分層選樣法；  
  （四）整群選樣法；  
  （五）任意選樣法。  
  第十六條 樣本選取之后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)方案實(shí)施必要的審計(jì)
程序，獲取審計(jì)證據(jù)。  
  第四章 抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)  
  第十七條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)先確定的構(gòu)成誤差的條件，確定存在誤
差的樣本。  
  第十八條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以防止對(duì)
審計(jì)總體作出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。  
  第十九條 抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由于抽取的樣本不能代表總體特征，從而導(dǎo)致不恰當(dāng)
結(jié)論所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括以下幾類：  
  （一）錯(cuò)誤接受風(fēng)險(xiǎn)，是指樣本表明審計(jì)項(xiàng)目不存在重大差異或缺陷，而實(shí)
際上卻存在著重大差異或缺陷的可能性；  
  （二）錯(cuò)誤拒絕風(fēng)險(xiǎn)，是指樣本表明審計(jì)項(xiàng)目存在重大差異或缺陷，而實(shí)際
上并沒(méi)有存在重大差異或缺陷的可能性。  
  第二十條 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由抽樣之外的其它因素造成的風(fēng)險(xiǎn)，一般包括以下
原因：  
  （一）審計(jì)程序設(shè)計(jì)及執(zhí)行不恰當(dāng)；  
 54  （二）抽樣過(guò)程沒(méi)有按照規(guī)范程序執(zhí)行；  
  （三）樣本審查結(jié)果解釋錯(cuò)誤。  
  第二十一條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)樣本誤差，采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ茢鄬徲?jì)總
體誤差。  
  第二十二條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)，確定審計(jì)證據(jù)是否足以
證實(shí)某一審計(jì)總體特征。如果推斷的總體誤差超過(guò)可容忍誤差，應(yīng)增加樣本量或
執(zhí)行替代審計(jì)程序。第二十三條 內(nèi)部審計(jì)人員在上述評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上還應(yīng)考慮誤
差性質(zhì)、誤差產(chǎn)生的原因，以及誤差對(duì)其他審計(jì)項(xiàng)目可能產(chǎn)生的影響等。  
  第五章 附 則  
  第二十四條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。  
  第二十五條 本準(zhǔn)則自 2005 年 5 月 1 日起施行。  
 55內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 19 號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制 
  第一章 總則  
  第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，根據(jù)《內(nèi)部
審計(jì)基本準(zhǔn)則》制定本準(zhǔn)則。  
  第二條 本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)
量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。  
  第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。  
  第二章 一般原則  
  第四條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)制定并實(shí)施系統(tǒng)、有效的質(zhì)量控制政策與程
序負(fù)總體責(zé)任。  
  第五條 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)是：  
  （一） 審計(jì)活動(dòng)遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和本機(jī)構(gòu)審計(jì)工作手冊(cè)的要求；  
  （二）審計(jì)活動(dòng)的效率及效果達(dá)到既定要求；  
  （三）審計(jì)活動(dòng)能夠促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，增加組織的價(jià)值。  
  第六條 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制一般包括內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外
部評(píng)價(jià)三個(gè)方面。  
  第七條 督導(dǎo)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)實(shí)施審計(jì)工作的審
計(jì)人員所進(jìn)行的監(jiān)督和指導(dǎo)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)的規(guī)范應(yīng)遵照中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)
布的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第九號(hào) 內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)》執(zhí)行。   ― ―
  第八條 內(nèi)部自我質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人通過(guò)適
當(dāng)?shù)氖侄螌?duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量所實(shí)施的控制。  
  第九條 外部評(píng)價(jià)是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以外的其他機(jī)構(gòu)和人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量
所進(jìn)行的考核與評(píng)價(jià)。  
  第三章 內(nèi)部自我質(zhì)量控制  
  第十條 內(nèi)部自我質(zhì)量控制包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制與內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量
控制兩個(gè)層次。  
  第十一條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制是為合理保證所有內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)符合內(nèi)部
審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制政策和程序。  
 56  第十二條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在制定機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制政策和程序時(shí)，應(yīng)考慮
以下因素：  
  （一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織形式及授權(quán)狀況；  
  （二）內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)與專業(yè)結(jié)構(gòu)；  
  （三）內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍與特點(diǎn)；  
  （四）成本與效益原則的要求；  
  （五） 其他。  
  第十三條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制主要包括以下內(nèi)容：  
  （一）遵守職業(yè)道德規(guī)范；  
  （二）保持并不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力；  
  （三）合理分派內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)；  
  （四）依據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則制定操作規(guī)程；  
  （五）適當(dāng)運(yùn)用咨詢手段；  
  （六）進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部考核與評(píng)價(jià)；  
  （七）評(píng)估審計(jì)報(bào)告的使用效果；  
  （八）監(jiān)控內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行。  
  第十四條 內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是為合理保證審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施符合內(nèi)部審
計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。制定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制程序與方法
應(yīng)體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制的要求。  
  第十五條 內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制程序與方法時(shí)，應(yīng)考慮
以下因素：  
  （一）審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)及復(fù)雜程度；  
  （二）參與該項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力；  
  （三）其他。  
  第十六條 內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制主要包括以下內(nèi)容：  
  （一）指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃；  
  （二）監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)過(guò)程；  
  （三）復(fù)核審計(jì)工作底稿及審計(jì)報(bào)告。  
  第十七條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將內(nèi)部自我質(zhì)量控制政策與程序列入審計(jì)工作手
 57冊(cè)，并以適當(dāng)?shù)姆绞絺鬟_(dá)給每一位內(nèi)部審計(jì)人員。  
  第十八條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)通過(guò)持續(xù)和定期的檢查，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行考
核和評(píng)價(jià)。  
  第十九條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)可以采取以下方法：  
  （一）考核審計(jì)計(jì)劃的完成情況；  
  （二）由內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行自我評(píng)價(jià)；  
  （三）征求被審計(jì)單位和組織其他部門(mén)的意見(jiàn)；  
  第二十條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)將評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)向組織適當(dāng)管理層報(bào)
告。  
  第四章 外部評(píng)價(jià)  
  第二十一條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)按照組織適當(dāng)管理層的要求，并結(jié)合實(shí)
際情況，建立、實(shí)施外部評(píng)價(jià)制度。  
  第二十二條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)確定外部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，并報(bào)經(jīng)組織適當(dāng)管理層
批準(zhǔn)。  
  第二十三條 外部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立、客觀、保密的原則，并具
有評(píng)價(jià)工作所需要的專業(yè)勝任能力。  
  第二十四條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以從以下途徑選擇外部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)和人員：  
  （一）組織內(nèi)部其他機(jī)構(gòu)和人員;  
  （二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所；  
  （三）管理咨詢公司；  
  （四）內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)；  
  （五）其他組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。  
  第二十五條 外部評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)定期實(shí)施，在下述情況下，也可以適當(dāng)延長(zhǎng)外部
評(píng)價(jià)的間隔：  
  （一）自上次外部評(píng)價(jià)后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度、人員素質(zhì)
以及審計(jì)質(zhì)量控制具有較大的穩(wěn)定性；  
  （二）組織適當(dāng)管理層在近期對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行過(guò)考核與評(píng)價(jià)。  
  第二十六條 外部評(píng)價(jià)一般包括以下內(nèi)容：  
  （一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)的合理程度；  
 58  （二）內(nèi)部審計(jì)人員履行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的情況；  
  （三）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力；  
  （四）內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度；  
  （五）內(nèi)部自我質(zhì)量控制的適當(dāng)性及有效性；  
  （六）其他。  
  第二十七條 外部評(píng)價(jià)人員在對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量作出評(píng)價(jià)后，應(yīng)當(dāng)出具外部評(píng)
價(jià)報(bào)告，并提交給組織適當(dāng)管理層。  
  第二十八條 外部評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：  
  （一） 對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是否遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)表意見(jiàn)；  
  （二） 內(nèi)部審計(jì)工作存在的主要問(wèn)題；  
  （三） 對(duì)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的建議；  
  （四） 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的反饋意見(jiàn)。  
  第二十九條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)外部評(píng)價(jià)報(bào)告所提出的重大問(wèn)題及時(shí)擬定
改進(jìn)方案或措施，改善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。  
  第五章 附則  
  第三十條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。  
  第三十一條 本準(zhǔn)則自 2005 年 5 月 1 日起施行。  
 59內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 20 號(hào)——人際關(guān)系 
  第一章 總 則 
  第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員與組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員良好人際關(guān)系的
建立，保證內(nèi)部審計(jì)工作順利、有效地進(jìn)行，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》制定本
準(zhǔn)則。 
  第二條 本準(zhǔn)則所稱人際關(guān)系是指內(nèi)部審計(jì)人員與組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員
之間的相互交往與聯(lián)系。  
  第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。 
  第二章 一般原則  
  第四條 內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中的人際關(guān)系主要包括內(nèi)部審計(jì)人員與下列機(jī)構(gòu)和人員之間的相互交往與聯(lián)系：  
  （一）組織適當(dāng)管理層和相關(guān)人員；  
  （二）被審計(jì)單位和相關(guān)人員；  
  （三）組織內(nèi)部各職能部門(mén)及相關(guān)人員；  
  （四） 組織外部的相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員；  
  （五）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中的其他成員。  
  第五條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行必要溝通，保持
良好的人際關(guān)系，以實(shí)現(xiàn)以下目的：  
  （一）在內(nèi)部審計(jì)工作中與相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員建立相互信任的關(guān)系，促進(jìn)彼此
的交流與溝通；  
  （二）在內(nèi)部審計(jì)工作中盡量取得相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的理解和配合，及時(shí)獲得
相關(guān)、可靠的信息，提高內(nèi)部審計(jì)效率；  
  （三）確保內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)得到有效貫徹，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。  
  第六條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在遵循有關(guān)法律、法規(guī)的情況下靈活、妥善地處
理人際關(guān)系。  
  第七條 內(nèi)部審計(jì)人員在人際關(guān)系的處理中應(yīng)注意保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和
客觀性。  
  第八條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備建立良好人際關(guān)系的意識(shí)和能力。  
 60  第九條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的人際關(guān)系進(jìn)行評(píng)價(jià)，
并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)采取措施改進(jìn)人際關(guān)系。  
  第三章 處理人際關(guān)系的方式和方法  
  第十條 內(nèi)部審計(jì)人員在處理人際關(guān)系時(shí)，應(yīng)主動(dòng)、及時(shí)、有效地進(jìn)行溝通，
以保證信息的快捷傳遞和充分交流。  
  第十一條 內(nèi)部審計(jì)人員處理人際關(guān)系時(shí)采用的主要溝通類型包括以下兩
種：  
  （一）人員溝通。 
  內(nèi)部審計(jì)人員與相關(guān)人員之間的溝通形式包括： 
  ①傾聽(tīng)，是指內(nèi)部審計(jì)人員利用聆聽(tīng)行為接收口頭信息，理解其含義并對(duì)此
作出反應(yīng)的過(guò)程；②語(yǔ)言溝通，是指內(nèi)部審計(jì)人員利用語(yǔ)言行為發(fā)送和接收信息
而進(jìn)行信息交流的過(guò)程； 
  ③非語(yǔ)言溝通，是指內(nèi)部審計(jì)人員利用形體、表情或其他非語(yǔ)言信號(hào)進(jìn)行信
息交流的過(guò)程。 
  （二）組織溝通。 
  內(nèi)部審計(jì)人員在特定組織環(huán)境下的溝通形式包括： 
  ①縱向溝通，是指與上下級(jí)部門(mén)之間的信息交流； 
  ②橫向溝通，是指與組織內(nèi)各平行部門(mén)之間的信息交流； 
  ③斜向溝通，是指信息在非平行、非隸屬部門(mén)之間的交流。  
  第十二條 內(nèi)部審計(jì)人員處理人際關(guān)系時(shí)采用的主要溝通方式包括以下兩
種：  
  （一）口頭溝通。內(nèi)部審計(jì)人員利用口頭語(yǔ)言進(jìn)行信息交流的方式，包括詢
問(wèn)、會(huì)談、調(diào)查、討論、會(huì)議、征求意見(jiàn)等；  
  （二）書(shū)面溝通。內(nèi)部審計(jì)人員利用書(shū)面語(yǔ)言進(jìn)行信息交流的方式，包括審
計(jì)通知書(shū)、問(wèn)卷調(diào)查、內(nèi)外部審計(jì)協(xié)調(diào)的書(shū)面報(bào)告、審計(jì)報(bào)告和管理建議書(shū)等。  
  第十三條 內(nèi)部審計(jì)人員在工作中時(shí)常會(huì)遇到人際關(guān)系的沖突，其主要原因
在于：  
  （一） 缺乏必要、及時(shí)的信息溝通；  
  （二）對(duì)同一事物的認(rèn)識(shí)存在分歧，導(dǎo)致不同的評(píng)價(jià)；  
 61  （三）各自的價(jià)值觀、利益觀不相一致；  
  （四）職業(yè)道德信念的差異。  
  第十四條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)、妥善地化解人際沖突，可以采取的化解
方法有：  
  （一）暫時(shí)回避，尋找適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)再進(jìn)行協(xié)調(diào)；  
  （二） 說(shuō)服、勸導(dǎo)；  
  （三） 適當(dāng)?shù)耐讌f(xié)；  
  （四）互相協(xié)作；  
  （五）向適當(dāng)管理層報(bào)告，尋求協(xié)調(diào)；  
  （六）其他。  
  第十五條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)積極、主動(dòng)地與對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任
的組織適當(dāng)管理層進(jìn)行溝通，可以采取的溝通途徑包括：  
  （一）積極、主動(dòng)地與組織適當(dāng)管理層相聯(lián)系；  
  （二） 與組織適當(dāng)管理層就審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行溝通，以達(dá)成共識(shí)；  
  （三）咨詢組織適當(dāng)管理層，了解內(nèi)部控制環(huán)境；  
  （四）根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和審計(jì)結(jié)論，及時(shí)向組織適當(dāng)管理層提出各種審
計(jì)建議；  
  （五）發(fā)出書(shū)面審計(jì)報(bào)告之前，要利用各種溝通方式征求組織適當(dāng)管理層對(duì)
審計(jì)結(jié)論、決定和建議的意見(jiàn)。  
  第十六條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位建立并保持良好的人際關(guān)系，采
取下列溝通途徑獲得被審計(jì)單位的理解、配合和支持：  
  （一）在了解被審計(jì)單位基本情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行及時(shí)、有效的溝通和協(xié)調(diào)；  
  （二）在實(shí)施審計(jì)前，利用審計(jì)通知書(shū)與被審計(jì)單位進(jìn)行書(shū)面溝通，審計(jì)通
知書(shū)內(nèi)容的表述應(yīng)清晰、簡(jiǎn)潔，并具備可行性；  
  （三）通過(guò)詢問(wèn)、會(huì)談、會(huì)議、問(wèn)卷調(diào)查等溝通方式，了解內(nèi)部控制的情況；  
  （四）通過(guò)口頭方式或其他非正式方式，與被審計(jì)單位交流審計(jì)發(fā)現(xiàn)；  
  （五）在審計(jì)報(bào)告提交之前，以書(shū)面方式與被審計(jì)單位進(jìn)行正式結(jié)果溝通。  
  第十七條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與組織內(nèi)其他職能部門(mén)建立并保持良好的人際
關(guān)系，確保在以下方面得到支持與配合：  
 62  （一） 了解組織及相關(guān)職能部門(mén)的情況；  
  （二） 尋求審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的解決方法；  
  （三） 落實(shí)審計(jì)決定；  
  （四） 有效利用審計(jì)成果；  
  （五） 其他。  
  第十八條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與組織外部相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員之間建立并保持良
好的人際關(guān)系，以獲得更多的認(rèn)同、支持及協(xié)助。  
  第十九條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成員間的人際關(guān)系，相互協(xié)
作，相互包容。  
  第四章 附 則  
  第二十條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。  
  第二十一條 本準(zhǔn)則自 2005 年 5 月 1 日起施行。  
 63內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 21 號(hào)——內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法 
  第一章   總 則  
  第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中應(yīng)用控制自我評(píng)估法，提高審
計(jì)效率，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》制定本準(zhǔn)則。 
  第二條 本準(zhǔn)則所稱控制自我評(píng)估，是指由對(duì)內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行負(fù)有責(zé)
任的組織相關(guān)管理人員對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)人員可以應(yīng)用控制
自我評(píng)估法來(lái)協(xié)助內(nèi)部控制的審查和評(píng)價(jià)。 
  第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。                              
  第二章   一般原則  
  第四條 內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部控制審查與評(píng)價(jià)之前應(yīng)適當(dāng)應(yīng)用控制自
我評(píng)估法，根據(jù)控制自我評(píng)估報(bào)告考慮審計(jì)重點(diǎn)，以提高審計(jì)效率，促進(jìn)內(nèi)部控
制審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)。 
  第五條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)制定控制自我評(píng)估計(jì)劃，召集組織相關(guān)管理人員
對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)估，并做好組織、協(xié)調(diào)與記錄工作。 
  第六條 內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)的目的與范圍，確定控制自我
評(píng)估的內(nèi)容。控制自我評(píng)估主要包括以下內(nèi)容： 
  （一）確定組織整體或職能部門(mén)的目標(biāo)，識(shí)別其主要風(fēng)險(xiǎn)； 
  （二）評(píng)估組織內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性及有效性； 
  （三）確認(rèn)內(nèi)部控制重大缺陷或存在嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)； 
  （四）評(píng)估組織非正式的控制及其有效性； 
  （五）評(píng)估組織的業(yè)務(wù)流程及其運(yùn)作效率； 
  （六）對(duì)控制自我評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出改進(jìn)建議。 
  第七條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)擔(dān)任控制自我評(píng)估的召集人，并加強(qiáng)對(duì)控
制自我評(píng)估過(guò)程的督導(dǎo)。  
   第三章 控制自我評(píng)估的程序與方法  
  第八條 內(nèi)部審計(jì)人員在應(yīng)用控制自我評(píng)估法時(shí)，一般包括以下主要程序： 
  （一）制訂控制自我評(píng)估的計(jì)劃； 
  （二） 與組織相關(guān)管理人員就控制自我評(píng)估的目的、內(nèi)容及程序進(jìn)行事先
 64溝通和交流； 
  （三） 確定控制自我評(píng)估的時(shí)間與方法； 
  （四） 召集組織相關(guān)管理人員開(kāi)展控制自我評(píng)估；  
  （五） 在控制自我評(píng)估過(guò)程中做好協(xié)調(diào)與記錄工作； 
  （六） 在控制自我評(píng)估過(guò)程結(jié)束后，及時(shí)反饋并提交控制自我評(píng)估報(bào)告。 
  第九條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)用控制自我評(píng)估法時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)行業(yè)特性、組織文
化、管理風(fēng)格、員工素質(zhì)等靈活選用適當(dāng)?shù)姆椒ā？刂谱晕以u(píng)估的主要方法包括：
專題討論會(huì)、問(wèn)卷調(diào)查法和管理分析法。 
  第十條 專題討論會(huì)是指內(nèi)部審計(jì)人員召集組織相關(guān)管理人員就內(nèi)部控制
的特定方面或過(guò)程進(jìn)行討論及評(píng)估的一種方法。專題討論會(huì)一般采用以下主要形
式： 
  （一）以目標(biāo)為基礎(chǔ)的形式，是指圍繞實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的最佳方式展開(kāi)討論，并評(píng)
價(jià)現(xiàn)有內(nèi)部控制是否能促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；  
  （二）以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的形式，是強(qiáng)調(diào)對(duì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，
并確定現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程是否適當(dāng)、有效； 
  （三）以控制為基礎(chǔ)的形式，是對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制的運(yùn)行情況進(jìn)行討論，評(píng)估
其有效性； 
  （四）以過(guò)程為基礎(chǔ)的形式，是對(duì)組織業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行討論和分析，
以提出改善或簡(jiǎn)化流程的建議。 
  第十一條 在采用專題討論會(huì)法時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員組織會(huì)議參與者就會(huì)議專
題展開(kāi)自由討論，并且做好信息的收集與反饋工作。 
  （一）內(nèi)部審計(jì)人員可以采取電子投票等方式及時(shí)收集信息； 
  （二）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)匯總專題討論會(huì)上的投票情況及討論意見(jiàn)，提
出有針對(duì)性的內(nèi)部控制改進(jìn)措施，并及時(shí)向會(huì)議參與者反饋，以便其了解情況并
采取措施。 
  第十二條 問(wèn)卷調(diào)查法是指內(nèi)部審計(jì)人員就內(nèi)部控制的特定方面或過(guò)程以
書(shū)面問(wèn)卷的形式向組織相關(guān)管理人員收集意見(jiàn)的一種方法。 
  第十三條 管理分析法是指內(nèi)部審計(jì)人員就內(nèi)部控制的特定方面或過(guò)程向
相關(guān)管理人員收集信息，并將之與其他來(lái)源的信息一起進(jìn)行綜合分析的一種方
 65法。 
  第十四條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織特點(diǎn)及內(nèi)部控制審計(jì)的需要適當(dāng)應(yīng)
用控制自我評(píng)估法，一般每季度進(jìn)行一次，以便對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)督。 
  第十五條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將控制自我評(píng)估過(guò)程中相關(guān)管理人員對(duì)內(nèi)部
控制的意見(jiàn)、建議以及評(píng)估結(jié)論等記錄于工作底稿中，并據(jù)此提出改進(jìn)內(nèi)部控制
的建議，編制控制自我評(píng)估報(bào)告。 
  第十六條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將控制自我評(píng)估報(bào)告及時(shí)反饋給參與內(nèi)部控
制評(píng)估的相關(guān)管理人員。必要時(shí)，也可提交給董事會(huì)或最高管理層，以便其及時(shí)
采取有效措施改善經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制。  
  第四章   附 則  
  第十七條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。 
  第十八條 本準(zhǔn)則自 2006 年 7 月 1 日起施行。  
 66內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 22 號(hào)——內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性 
  第一章 總 則 
  第一條 為保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》制
定本準(zhǔn)則。 
  第二條 本準(zhǔn)則所稱獨(dú)立性，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)
時(shí)，不存在影響內(nèi)部審計(jì)客觀性的利益沖突的狀態(tài)。獨(dú)立性一般指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
的獨(dú)立性。 
  本準(zhǔn)則所稱客觀性，是指內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)以事實(shí)為
依據(jù)，保持公正、不偏不倚的精神狀態(tài)。客觀性一般指內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性。 
  第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。 
  第二章 一般原則 
  第四條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)采取措施保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性以及內(nèi)
部審計(jì)人員的客觀性，以確保審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)。 
  第五條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性主要受機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層關(guān)系的
影響，并需要依靠規(guī)范的機(jī)構(gòu)管理工作得以保證。具體而言，受到以下因素的影
響： 
  （一）董事會(huì)或最高管理層的支持； 
  （二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理體制； 
  （三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的權(quán)責(zé)范圍； 
  （四）內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)受到的外在壓力以及干涉程度； 
  （五）其他可能影響內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的因素。 
  第六條 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的提高。
除了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性之外，內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性還受到以下因素的影
響： 
  （一）內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)； 
  （二）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力； 
  （三）內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中是否存在利益沖突的狀況； 
  （四）其他可能影響內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的因素。 
 67  第七條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)提高職業(yè)道德素質(zhì)及專業(yè)勝任能力，避免利益沖
突，并主動(dòng)采取措施保證客觀性。 
  第三章 獨(dú)立性 
  第八條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)隸屬于組織的董事會(huì)或最高管理層，接受其指導(dǎo)和
監(jiān)督并取得其支持，以確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。 
  第九條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)由組織董事會(huì)或最高管理層經(jīng)過(guò)適
當(dāng)?shù)某绦虼_定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向董事會(huì)或最高管理層負(fù)責(zé)。 
  第十條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)章程的制定明確其職責(zé)和權(quán)限范圍，
并報(bào)經(jīng)董事會(huì)或最高管理層批準(zhǔn)，以確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不受到組織內(nèi)其他部門(mén)的
干涉和限制。 
  第十一條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)向董事會(huì)或最高管理層提交審計(jì)報(bào)告及工作報(bào)
告，并在日常工作中與其保持有效的溝通。 
  第十二條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人有權(quán)出席或參加由董事會(huì)或最高管理層舉
行的與審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制、治理程序等有關(guān)的會(huì)議，并積極發(fā)揮內(nèi)部審
計(jì)的作用。 
  第四章 客觀性 
  第十三條 內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)前，應(yīng)主動(dòng)對(duì)客觀性進(jìn)行評(píng)估，一
般可以采用以下步驟： 
  （一）識(shí)別可能損害客觀性的因素； 
  （二）評(píng)估這些因素影響的嚴(yán)重性； 
  （三）向?qū)徲?jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人報(bào)告，采取措施降低這些因
素的影響； 
  （四）向董事會(huì)或最高管理層報(bào)告或披露有關(guān)客觀性受損的情況。 
  第十四條 內(nèi)部審計(jì)人員在識(shí)別可能損害客觀性的因素時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考慮以下
內(nèi)容： 
  （一）內(nèi)部審計(jì)人員審查和評(píng)價(jià)自己以前負(fù)責(zé)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制； 
  （二）內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位存在直接的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系； 
  （三）內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位管理層有密切的私人關(guān)系； 
  （四）內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位有長(zhǎng)期合作關(guān)系； 
 68  （五）內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于被審計(jì)單位或其管理層存有文化、種族或性別上的
歧視； 
  （六）內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目存有認(rèn)知上的偏見(jiàn)； 
  （七）內(nèi)部審計(jì)人員遭受來(lái)自機(jī)構(gòu)內(nèi)部和外部的壓力； 
  （八）內(nèi)部審計(jì)范圍受到限制。 
  第十五條 內(nèi)部審計(jì)人員識(shí)別了可能損害客觀性的因素后，應(yīng)對(duì)這些因素的
嚴(yán)重性進(jìn)行評(píng)估，并考慮是否已存在降低其影響的措施。 
  第十六條 當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重?fù)p害客觀性的因素時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)向?qū)?/div>
計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人報(bào)告客觀性受損的情況。 
  第十七條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)采取以下主要措施保證客觀性： 
  （一）加強(qiáng)人力資源管理，提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)及專業(yè)勝任能
力； 
  （二）增派內(nèi)部審計(jì)人員參加審計(jì)項(xiàng)目，并進(jìn)行適當(dāng)分工； 
  （三）采用工作輪換的方式安排審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)小組； 
  （四）建立適當(dāng)、有效的激勵(lì)機(jī)制； 
  （五）制定并實(shí)施系統(tǒng)、有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制政策和程序； 
  （六）停止執(zhí)行有關(guān)業(yè)務(wù)并及時(shí)向董事會(huì)或最高管理層報(bào)告。 
  第十八條 在客觀性受到嚴(yán)重?fù)p害的情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)及時(shí)向
董事會(huì)或最高管理層報(bào)告，披露客觀性受損的具體情況。  
  第五章 附 則 
  第十九條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。 
  第二十條 本準(zhǔn)則自 2006 年 7 月 1 日起施行。  
 69內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 23 號(hào)—— 　　 
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層的關(guān)系 
  第一章 總 則  
  第一條 為了明確和協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層的關(guān)系，保證
內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》制
定本準(zhǔn)則。 
  第二條 本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層的關(guān)系，是指內(nèi)部
審計(jì)機(jī)構(gòu)由于隸屬于董事會(huì)或最高管理層，而形成的協(xié)助其工作并向其報(bào)告的組
織關(guān)系。 
  第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其所從事
的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。  
  第二章 一般原則  
  第四條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)接受董事會(huì)或最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)，保持與董事會(huì)或
最高管理層的良好關(guān)系，協(xié)助董事會(huì)或最高管理層履行職責(zé)，實(shí)現(xiàn)董事會(huì)、最高
管理層與內(nèi)部審計(jì)在組織治理中的協(xié)同作用。 
  第五條 對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有領(lǐng)導(dǎo)作用的董事會(huì)和相類似的機(jī)構(gòu)包括： 
  （一）董事會(huì)； 
  （二）董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)； 
  （三）非盈利組織的理事會(huì)。 
  第六條 對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有領(lǐng)導(dǎo)作用的最高管理層包括： 
  （一）總經(jīng)理； 
  （二）與總經(jīng)理級(jí)別相當(dāng)?shù)娜藛T。 
  第七條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層的關(guān)系包括以下基本內(nèi)容： 
  （一）接受董事會(huì)或最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)； 
  （二）協(xié)助董事會(huì)或最高管理層的工作； 
  （三）向董事會(huì)或最高管理層報(bào)告工作。 
  第八條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)積極尋求董事會(huì)或最高管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)
工作的理解與支持。 
 70  第九條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)配合監(jiān)事會(huì)工作。  
  第三章 接受董事會(huì)或最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)  
  第十條    內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在董事會(huì)或最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)下，有效履行內(nèi)部
審計(jì)職責(zé)，確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)能滿足董事會(huì)或最高管理層的需要。 
  第十一條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)接受董事會(huì)或最高管理層領(lǐng)導(dǎo)的方式包括： 
  （一）報(bào)請(qǐng)董事會(huì)或最高管理層批準(zhǔn)審計(jì)工作事項(xiàng)； 
  （二）接受并完成董事會(huì)或最高管理層的業(yè)務(wù)委派。 
  第十二條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)向董事會(huì)或最高管理層報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)的事項(xiàng)包括： 
  （一）內(nèi)部審計(jì)章程； 
  （二）年度審計(jì)計(jì)劃； 
  （三）人力資源計(jì)劃； 
  （四）財(cái)務(wù)預(yù)算； 
  （五）內(nèi)部審計(jì)政策的制定及變動(dòng)。 
  第十三條 董事會(huì)或最高管理層根據(jù)需要，委派給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)包
括： 
  （一）進(jìn)行舞弊調(diào)查； 
  （二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)； 
  （三）執(zhí)行特別專項(xiàng)審計(jì)； 
  （四）評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作質(zhì)量； 
  （五）其它。  
  第四章 協(xié)助董事會(huì)或最高管理層的工作  
  第十四條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)協(xié)助董事會(huì)或最高管理層的工作，充分履行內(nèi)部
審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)。 
  第十五條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)助董事會(huì)或最高管理層的工作包括以下內(nèi)容： 
  （一）協(xié)助董事會(huì)履行職責(zé)，提供與其監(jiān)督職責(zé)相關(guān)的合法性、舞弊和內(nèi)部
控制的信息； 
  （二）協(xié)助董事會(huì)評(píng)估其工作，并提出適當(dāng)建議； 
  （三）對(duì)組織各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或內(nèi)部控制提供咨詢意見(jiàn)； 
  （四）在董事會(huì)或最高管理層對(duì)外披露內(nèi)部控制信息的過(guò)程中提供協(xié)助； 
 71  （五）在組織的道德文化建設(shè)中提供協(xié)助。  
  第五章 向董事會(huì)或最高管理層報(bào)告  
  第十六條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與董事會(huì)或最高管理層保持有效的溝通，除了向
董事會(huì)或最高管理層提交項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告之外，還應(yīng)當(dāng)定期提交工作報(bào)告。 
  第十七條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)定期向董事會(huì)或最高管理層提交工作報(bào)告，一般
每年至少一次。 
  第十八條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作報(bào)告應(yīng)概括、清晰地說(shuō)明審計(jì)工作的開(kāi)展以
及本機(jī)構(gòu)各類資源的使用情況，具體包括以下主要內(nèi)容： 
  （一）年度審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況； 
  （二）審計(jì)項(xiàng)目涉及范圍及審計(jì)意見(jiàn)的總括說(shuō)明； 
  （三）對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的總體評(píng)價(jià)； 
  （四）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的差異和缺陷的匯總及其原因分析； 
  （五）重要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議； 
  （六）財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況； 
  （七）人力資源計(jì)劃的執(zhí)行情況； 
  （八）內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果； 
  （九）董事會(huì)或最高管理層要求或關(guān)注的其它內(nèi)容。 
  第十九條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提交工作報(bào)告時(shí)，還應(yīng)當(dāng)對(duì)年度審計(jì)計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)
算以及人力資源計(jì)劃執(zhí)行中出現(xiàn)的重大偏差及原因做出說(shuō)明，并提出應(yīng)對(duì)措施。 
  第二十條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)向董事會(huì)或最高管理層提交審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告
應(yīng)清晰反映重要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議。 
  第二十一條 日常工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)與董事會(huì)或最高管理層就以下
事項(xiàng)進(jìn)行交流： 
  （一）討論董事會(huì)或最高管理層關(guān)注的領(lǐng)域； 
  （二）內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是否滿足董事會(huì)或最高管理層信息需求； 
  （三）討論內(nèi)部審計(jì)的新趨勢(shì)和最佳實(shí)務(wù)； 
  （四）內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的協(xié)調(diào)是否有效。  
  第六章 附 則  
  第二十二條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。 
 72  第二十三條 本準(zhǔn)則自 2006 年 7 月 1 日起施行。  
 73內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 24 號(hào)——內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理 
  第一章 總 則  
  第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理工作，保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率，
根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》制定本準(zhǔn)則。 
  第二條 本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人
員和內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)施的計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制、和協(xié)調(diào)工作。 
  第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。  
  第二章 一般原則  
  第四條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理應(yīng)達(dá)到以下目的： 
   （一）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)； 
   （二）使內(nèi)部審計(jì)資源得到經(jīng)濟(jì)和有效的利用；  
   （三）提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，更好地履行監(jiān)督與評(píng)價(jià)的職責(zé)； 
  （四）使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求。 
  第五條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受組織董事會(huì)或最高管理層的指導(dǎo)和監(jiān)督，內(nèi)
部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理的適當(dāng)性和有效性負(fù)完全責(zé)任。 
  第六條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部審計(jì)章程。章程應(yīng)當(dāng)采用書(shū)面形式對(duì)內(nèi)
部審計(jì)活動(dòng)的目標(biāo)、權(quán)限和職責(zé)進(jìn)行正式規(guī)范，并報(bào)經(jīng)董事會(huì)或最高管理層批準(zhǔn)。
內(nèi)部審計(jì)章程應(yīng)包括以下主要內(nèi)容： 
  （一） 內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)； 
  （二） 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的地位； 
  （三） 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限范圍； 
  （四）其他需要明確的事項(xiàng)。 
  第七條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立合理、有效的組織結(jié)構(gòu)，多層級(jí)組織的內(nèi)部審
計(jì)機(jī)構(gòu)可實(shí)行集中管理制或分級(jí)管理制： 
  （一）集中管理制下，可對(duì)下級(jí)組織實(shí)行內(nèi)部審計(jì)派駐制或委派制； 
  （二）分級(jí)管理制下，上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)通過(guò)適當(dāng)?shù)慕M織形式和方式對(duì)下
級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。 
  第八條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理的內(nèi)容主要包括以下方面： 
 74  （一）計(jì)劃編制； 
  （二）人力資源管理； 
  （三）組織協(xié)調(diào)； 
  （四）領(lǐng)導(dǎo)與溝通； 
  （五）審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)控制。 
  第九條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理可以分為部門(mén)管理和項(xiàng)目管理兩個(gè)層次。部門(mén)管
理是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)行過(guò)程中的一般性行政管理。項(xiàng)目管理是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)
審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)工作的管理與控制。  
  第三章 部門(mén)管理的內(nèi)容與方法  
  第十條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在考慮組織風(fēng)險(xiǎn)、管理需要和審計(jì)資源等因素的
基礎(chǔ)上，編制年度審計(jì)計(jì)劃。 
  第十一條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和管理需要，加強(qiáng)人力資源
管理，確保人力資源利用的充分性和有效性。該項(xiàng)管理包括： 
  （一）內(nèi)部審計(jì)人員的聘用； 
  （二）內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)； 
  （三）內(nèi)部審計(jì)人員的工作任務(wù)安排； 
  （四）內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)及專業(yè)能力分析； 
  （五）內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)機(jī)制； 
  （六）其他有關(guān)事項(xiàng)。 
  第十二條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃和人力資源計(jì)劃編制財(cái)務(wù)
預(yù)算。編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)應(yīng)考慮以下因素： 
  （一） 內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量； 
  （二） 審計(jì)工作的安排； 
  （三） 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的行政管理活動(dòng)；                 
  （四） 內(nèi)部審計(jì)人員的教育及培訓(xùn)要求； 
  （五） 審計(jì)工作的研究和發(fā)展； 
  （六） 其他有關(guān)事項(xiàng)。 
  第十三條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織的性質(zhì)、規(guī)模和特點(diǎn)，編制審計(jì)工作
手冊(cè)，以指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員的工作。審計(jì)工作手冊(cè)應(yīng)包括以下主要內(nèi)容： 
 75  （一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)、權(quán)限和職責(zé)的說(shuō)明； 
  （二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織、管理及工作說(shuō)明； 
  （三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的崗位設(shè)置及崗位職責(zé)說(shuō)明； 
  （四）主要審計(jì)工作流程； 
  （五）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制政策與程序； 
  （六）內(nèi)部審計(jì)道德規(guī)范和獎(jiǎng)懲措施； 
  （七）內(nèi)部審計(jì)工作中應(yīng)注意的事項(xiàng)。 
  第十四條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，應(yīng)在組織董事會(huì)或最高管理層的支持和監(jiān)
督下，做好與組織其他機(jī)構(gòu)和外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作，以減少重復(fù)工作，提高審計(jì)
效率。 
  第十五條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受組織董事會(huì)或最高管理層的指導(dǎo)和監(jiān)督，
在日常工作中保持經(jīng)常的溝通，定期向其提交工作報(bào)告。 
  第十六條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制政策與程序，通過(guò)實(shí)施持
續(xù)、有效的督導(dǎo)，內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評(píng)價(jià)，保證審計(jì)質(zhì)量。  
  第四章 項(xiàng)目管理的內(nèi)容與方法  
  第十七條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃確定的審計(jì)項(xiàng)目，編制項(xiàng)目審
計(jì)計(jì)劃并組織實(shí)施，在實(shí)施過(guò)程中做好審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)管理與控制工作。 
  第十八條 在審計(jì)項(xiàng)目管理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)充
分履行各自的職責(zé)，以確保審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率。 
  第十九條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的管理負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，其職責(zé)范圍
主要包括： 
  （一）選派審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人并對(duì)其進(jìn)行有效的授權(quán)； 
  （二）審批項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃； 
  （三）對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)行總體督導(dǎo)； 
  （四）審定并簽發(fā)審計(jì)報(bào)告； 
  （五）其他有關(guān)事項(xiàng)。 
  第二十條 審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的管理負(fù)直接責(zé)任。其職責(zé)范圍主要
包括： 
   （一）制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃； 
 76   （二）制定審計(jì)方案； 
   （三）組織審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施； 
   （四）對(duì)項(xiàng)目審計(jì)工作進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)督導(dǎo)； 
   （五）編制審計(jì)報(bào)告； 
   （六）組織后續(xù)審計(jì)的實(shí)施； 
   （七）其他有關(guān)事項(xiàng)。 
  第二十一條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)采取適當(dāng)?shù)墓芾磔o助手段，完善和改進(jìn)項(xiàng)目管
理工作，保證審計(jì)項(xiàng)目管理與控制的有效性。這些管理輔助手段可以包括以下主
要內(nèi)容： 
   （一）審計(jì)工作授權(quán)表； 
   （二）審計(jì)任務(wù)清單； 
   （三）審計(jì)會(huì)議議程； 
   （四）審計(jì)工作底稿檢查表； 
   （五）審計(jì)文書(shū)跟蹤表； 
  （六）其他管理輔助手段。 
  第二十二條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)檔案管理制度，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目工作
底稿的歸檔、保管、查詢、復(fù)制、移交和銷毀等環(huán)節(jié)的管理工作，妥善保存審計(jì)
檔案。  
  第五章 附 則  
  第二十三條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。 
  第二十四條 本準(zhǔn)則自 2006 年 7 月 1 日起施行。  
 77內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 25 號(hào)——經(jīng)濟(jì)性審計(jì) 
  第一章 總 則  
  第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員審查與評(píng)價(jià)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性，
根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》制定本準(zhǔn)則。 
  第二條 本準(zhǔn)則所稱經(jīng)濟(jì)性是指組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中獲得一定數(shù)量和質(zhì)量
的產(chǎn)品和服務(wù)及其他成果時(shí)所耗費(fèi)的資源最少。經(jīng)濟(jì)性主要關(guān)注的是資源投入和
使用過(guò)程中成本節(jié)約的水平和程度及資源使用的合理性。 
  本準(zhǔn)則所稱經(jīng)濟(jì)性審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性
進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)的活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)是管理審計(jì)的重要組成部分。 
  第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。  
  第二章 一般原則  
  第四條 經(jīng)濟(jì)性審計(jì)的目的是通過(guò)審查與評(píng)價(jià)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中資源的取得、
使用及管理是否節(jié)約及合理，協(xié)助管理層改善管理，節(jié)約資源，增加組織價(jià)值。 
  第五條 經(jīng)濟(jì)性審計(jì)既可以針對(duì)整個(gè)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也可以針對(duì)特定項(xiàng)
目、特定業(yè)務(wù)。 
  第六條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)知識(shí)和技能，熟悉組織經(jīng)
營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中投入的人力、財(cái)力、物力、信息、技術(shù)及時(shí)間等資源，掌握經(jīng)營(yíng)活
動(dòng)經(jīng)濟(jì)性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法以獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。 
  第七條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員可以根據(jù)需要，適當(dāng)利用外部專家服務(wù)，并對(duì)
利用外部專家服務(wù)所形成的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。 
  第八條 內(nèi)部審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎性，以識(shí)
別在資源的取得、使用及管理過(guò)程中可能出現(xiàn)的舞弊行為。 
  第九條 內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)避免影響客觀性的利益沖
突。 
  第十條 經(jīng)濟(jì)性與效果性、效率性有密切關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員根據(jù)實(shí)
際情況，可以同時(shí)對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性進(jìn)行審查評(píng)價(jià)，并
出具管理審計(jì)報(bào)告；也可以只對(duì)經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審查評(píng)價(jià)。如果只進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性審計(jì)，
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)關(guān)注與其它兩種審計(jì)之間的聯(lián)系，以提高內(nèi)部審計(jì)的有效
 78性，并出具專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性審計(jì)報(bào)告。  
  第三章 經(jīng)濟(jì)性審計(jì)的內(nèi)容與方法  
  第十一條 經(jīng)濟(jì)性審計(jì)審查評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容包括： 
  （一）資金的取得和使用是否節(jié)約； 
  （二）人力資源的取得及配置是否恰當(dāng)； 
  （三）物資財(cái)產(chǎn)的取得及消耗是否節(jié)約； 
  （四）資源取得和配置在時(shí)間消耗上的適當(dāng)性； 
  （五）資源取得的機(jī)會(huì)成本； 
  （六）資源的取得、使用和管理是否合理，是否遵循有關(guān)法律、法規(guī)；  
  （七）組織是否建立了健全的管理控制系統(tǒng)，以評(píng)價(jià)、報(bào)告和監(jiān)督特定業(yè)務(wù)
或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性； 
  （八）管理層提供的有關(guān)經(jīng)濟(jì)性方面的信息是否真實(shí)、可靠； 
  （九）其他有關(guān)事項(xiàng)。 
  第十二條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在選擇經(jīng)濟(jì)性審計(jì)方法時(shí)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)對(duì)象、
審計(jì)目標(biāo)及經(jīng)濟(jì)性審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)。除了運(yùn)用常規(guī)的審計(jì)方法以外，還可以
運(yùn)用數(shù)量分析法、比較分析法、標(biāo)桿法等。  
  （一）數(shù)量分析法。數(shù)量分析法是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算分析，并運(yùn)
用抽樣技術(shù)，對(duì)抽樣結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)以獲得充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)的方法。
數(shù)量分析法包括線性規(guī)劃法、網(wǎng)絡(luò)分析法、回歸分析法、經(jīng)濟(jì)批量分析法等。 
  （二）比較分析法。比較分析法是通過(guò)分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢(shì)或比
率來(lái)取得審計(jì)證據(jù)、完成審計(jì)目標(biāo)的方法。 
  （三）標(biāo)桿法。標(biāo)桿法是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況進(jìn)行實(shí)際觀察和檢查，
通過(guò)與組織內(nèi)外部相同或相似經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最佳實(shí)務(wù)進(jìn)行比較而取得審計(jì)證據(jù)的
方法。 
  第十三條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注資源投入和使用過(guò)程，進(jìn)行事前、
事中和事后審計(jì)，及時(shí)將組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中資源的損失、浪費(fèi)等情況報(bào)告適當(dāng)
管理層，以便其采取糾正措施。  
  第四章 經(jīng)濟(jì)性審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)  
  第十四條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)性審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 
 79  （一）內(nèi)部審計(jì)人員首先應(yīng)確定組織管理層已建立標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。如果此標(biāo)
準(zhǔn)是適當(dāng)?shù)模瑑?nèi)部審計(jì)人員在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)中就應(yīng)使用這些標(biāo)準(zhǔn)。如果
標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，應(yīng)該向適當(dāng)管理層報(bào)告； 
  （二）如果管理層沒(méi)有制定標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)會(huì)同管理層選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)
價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 
  第十五條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的審計(jì)對(duì)象及目標(biāo)，選擇定性
或定量的經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，或?qū)⒍哌m當(dāng)結(jié)合。 
  （一）定量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要包括計(jì)劃、預(yù)算、定額、目標(biāo)值、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值等。 
  （二）定性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要包括：國(guó)家法律、法規(guī)、方針和政策；主管部門(mén)
的有關(guān)規(guī)定；組織的規(guī)章制度；職業(yè)組織推薦的最佳實(shí)務(wù)等。 
  第十六條 經(jīng)濟(jì)性審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具備適當(dāng)性、先進(jìn)性和動(dòng)態(tài)性。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
可以是組織內(nèi)部的，也可以是組織外部的；可以是本年度的，也可以是以前年度
的。  
  第五章 經(jīng)濟(jì)性審計(jì)報(bào)告  
  第十七條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在經(jīng)濟(jì)性審計(jì)結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)形成恰當(dāng)?shù)?/div>
審計(jì)結(jié)論和建議，并出具審計(jì)報(bào)告。 
  （一）對(duì)組織特定業(yè)務(wù)或項(xiàng)目進(jìn)行專門(mén)的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)，應(yīng)當(dāng)出具專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性
審計(jì)報(bào)告； 
  （二）對(duì)組織特定業(yè)務(wù)或項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性審計(jì)，可以
根據(jù)實(shí)際情況，將兩項(xiàng)或三項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容相結(jié)合出具管理審計(jì)報(bào)告； 
  （三）對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)涉及經(jīng)濟(jì)性審查和評(píng)價(jià)，可以
一并納入常規(guī)審計(jì)報(bào)告。 
  第十八條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)按照《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 7 號(hào) 審 ― ―
計(jì)報(bào)告》的要求出具經(jīng)濟(jì)性審計(jì)報(bào)告。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)報(bào)告的正文應(yīng)當(dāng)主要包括以下
內(nèi)容： 
  （一） 被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本情況； 
  （二）開(kāi)展經(jīng)濟(jì)性審計(jì)的立項(xiàng)依據(jù)； 
   （三）開(kāi)展經(jīng)濟(jì)性審計(jì)的目的； 
  （四）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及評(píng)價(jià)意見(jiàn)或結(jié)論； 
 80   （五）經(jīng)濟(jì)性審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題，包括在資源的取得、使用和管理中
的損失、浪費(fèi)等事實(shí)，導(dǎo)致上述結(jié)果的原因及產(chǎn)生的影響； 
   （六）對(duì)進(jìn)一步優(yōu)化組織資源管理、節(jié)約資源使用所提出的建議。 
  第十九條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)將經(jīng)濟(jì)性審計(jì)報(bào)告提交給組織適
當(dāng)管理層，并在必要時(shí)實(shí)施后續(xù)審計(jì)，持續(xù)追蹤問(wèn)題是否得到解決，以促進(jìn)組織
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投入資源的節(jié)約。  
  第六章 附 則  
  第二十條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。 
  第二十一條 本準(zhǔn)則自 2007 年 7 月 1 日起施行。  
 81內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 26 號(hào)——效果性審計(jì) 
  第一章 總 則 
  第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員審查與評(píng)價(jià)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果性，
根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》制定本準(zhǔn)則。 
  第二條 本準(zhǔn)則所稱效果性是指組織從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)實(shí)際取得成果與預(yù)期
取得成果之間的對(duì)比關(guān)系。效果性主要關(guān)注的是既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)
產(chǎn)生的影響。 
  本準(zhǔn)則所稱效果性審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果性
進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)的活動(dòng)。效果性審計(jì)是管理審計(jì)的重要組成部分。 
  第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。  
  第二章    一般原則  
  第四條 效果性審計(jì)的主要目的是通過(guò)審查與評(píng)價(jià)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)既定目標(biāo)
實(shí)現(xiàn)的程度，以協(xié)助組織管理層改善經(jīng)營(yíng)水平，提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果。 
  第五條 效果性審計(jì)既可以針對(duì)整個(gè)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也可以針對(duì)特定項(xiàng)
目、特定業(yè)務(wù)。 
  第六條 組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特定項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的效果既要考慮經(jīng)濟(jì)目標(biāo)（例如產(chǎn)
值、收入、利潤(rùn)），也要考慮社會(huì)目標(biāo)（例如社會(huì)滿意度、環(huán)保效應(yīng)、社會(huì)責(zé)任）。 
  第七條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)知識(shí)和技能，熟悉經(jīng)營(yíng)活
動(dòng)項(xiàng)目和業(yè)務(wù)，掌握經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效果的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法以獲取充分、
相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。 
  第八條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員可以根據(jù)需要，適當(dāng)利用外部專家服務(wù)，并對(duì)
利用外部專家服務(wù)所形成的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。 
  第九條 效果性與經(jīng)濟(jì)性、效率性有密切關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員根據(jù)實(shí)
際情況，可以同時(shí)對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性進(jìn)行審查評(píng)價(jià)，并
出具管理審計(jì)報(bào)告；也可以只對(duì)效果性進(jìn)行審查評(píng)價(jià)。如果只進(jìn)行效果性審計(jì)，
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)關(guān)注與其它兩種審計(jì)之間的聯(lián)系，以提高內(nèi)部審計(jì)的有效
性，并出具專項(xiàng)效果性審計(jì)報(bào)告。 
  第十條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)同時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效果性和
 82效率性的審查評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮效果性。  
  第三章    效果性審計(jì)的內(nèi)容與方法  
  第十一條 效果性審計(jì)審查評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容包括： 
  （一）組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目標(biāo)是否適當(dāng)、相關(guān)及可行；  
  （二）組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)達(dá)到既定目標(biāo)或?qū)崿F(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效果等情況； 
  （三）組織為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)所采取的程序和方法的合法、合理性，以及對(duì)有
關(guān)政策、計(jì)劃、預(yù)算、程序、合同等的遵循情況； 
  （四）分析組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)未能及時(shí)達(dá)到既定目標(biāo)的原因； 
  （五）分析組織無(wú)法按原定計(jì)劃開(kāi)展相應(yīng)項(xiàng)目、業(yè)務(wù)或者中途停止項(xiàng)目、業(yè)
務(wù)的原因； 
  （六）組織是否建立了健全的管理控制系統(tǒng)，以評(píng)價(jià)、報(bào)告和監(jiān)督特定項(xiàng)目
或業(yè)務(wù)的效果性； 
  （七）管理層提供的有關(guān)效果性方面的信息是否真實(shí)、可靠； 
  （八）其他有關(guān)事項(xiàng)。 
  第十二條   內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員在選擇效果性審計(jì)方法時(shí)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)對(duì)
象、審計(jì)目標(biāo)及效果性審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)。除了運(yùn)用常規(guī)的審計(jì)方法外，還可
以運(yùn)用調(diào)查法、問(wèn)題解析法、專題討論會(huì)等方法。 
  （一）調(diào)查法。調(diào)查法是憑借一定的手段和方式（如訪談、問(wèn)卷），對(duì)某種
或某幾種現(xiàn)象或事實(shí)進(jìn)行考察，通過(guò)對(duì)搜集到的各種事實(shí)資料的分析處理，進(jìn)而
得出結(jié)論的一種研究方法； 
  （二）問(wèn)題解析法。問(wèn)題解析法是通過(guò)確定總括性問(wèn)題、相關(guān)子問(wèn)題以及用
來(lái)解答這些問(wèn)題的具體步驟來(lái)開(kāi)展效果性審計(jì)工作的方法；  
  （三）專題討論會(huì)。專題討論會(huì)是指通過(guò)召集組織相關(guān)管理人員就經(jīng)營(yíng)活動(dòng)
特定項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的具體問(wèn)題進(jìn)行討論及評(píng)估的一種方法。 
  第十三條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)采取以結(jié)果為導(dǎo)向的審計(jì)方式，關(guān)注經(jīng)
營(yíng)活動(dòng)特定項(xiàng)目及業(yè)務(wù)的結(jié)果，確認(rèn)項(xiàng)目或業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及其產(chǎn)生的影
響。  
  第四章 效果性審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)  
  第十四條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)男Ч詫徲?jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 
 83  （一）內(nèi)部審計(jì)人員首先應(yīng)確定組織管理層已建立標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。如果此標(biāo)
準(zhǔn)是適當(dāng)?shù)模瑑?nèi)部審計(jì)人員在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果性評(píng)價(jià)中就應(yīng)使用這些標(biāo)準(zhǔn)。如果
標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，應(yīng)該向適當(dāng)管理層報(bào)告； 
  （二）如果管理層沒(méi)有制定標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)會(huì)同管理層選擇適當(dāng)?shù)?/div>
評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 
  第十五條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特定項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的效果性進(jìn)行
評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮國(guó)家宏觀政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及組織內(nèi)部條件等的變化對(duì)既定
目標(biāo)造成的不同影響，注意社會(huì)效果與經(jīng)濟(jì)效果、長(zhǎng)遠(yuǎn)效果與短期效果的結(jié)合，
選擇恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 
  第十六條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的審計(jì)對(duì)象及目標(biāo)，選擇定性
或定量的效果性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，或?qū)⒍哌m當(dāng)結(jié)合。 
  第十七條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特定項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的效果性
進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)可參照選擇以下標(biāo)準(zhǔn)： 
  （一）項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的設(shè)計(jì)要求或計(jì)劃應(yīng)達(dá)到的水平； 
  （二）項(xiàng)目或業(yè)務(wù)對(duì)完成時(shí)間的要求； 
  （三）其他組織的相同或類似項(xiàng)目及業(yè)務(wù)已達(dá)到的最佳狀態(tài)； 
  （四）國(guó)家已制定的最高標(biāo)準(zhǔn)或已達(dá)到的最佳水平； 
  （五）國(guó)際上已達(dá)到的最高水平； 
  （六）社會(huì)有關(guān)各方對(duì)該項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效果的滿意程度。  
  第五章      效果性審計(jì)報(bào)告  
  第十八條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在效果性審計(jì)結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)
結(jié)論和建議，并出具審計(jì)報(bào)告。 
  （一）對(duì)組織特定項(xiàng)目或業(yè)務(wù)進(jìn)行專門(mén)的效果性審計(jì)，應(yīng)當(dāng)出具專項(xiàng)效果性
審計(jì)報(bào)告； 
  （二）對(duì)組織特定項(xiàng)目或業(yè)務(wù)同時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性審計(jì)，可以
根據(jù)實(shí)際情況，將兩項(xiàng)或三項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容相結(jié)合出具管理審計(jì)報(bào)告； 
  （三）對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)涉及效果性審查和評(píng)價(jià)，可以
一并納入常規(guī)審計(jì)報(bào)告。 
  第十九條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)按照《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 7 號(hào) 審 ― ―
 84計(jì)報(bào)告》的要求出具效果性審計(jì)報(bào)告。效果性審計(jì)報(bào)告的正文應(yīng)當(dāng)主要包括以下
內(nèi)容： 
  (一) 被審計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特定項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的基本情況； 
  (二) 開(kāi)展效果性審計(jì)的立項(xiàng)依據(jù)； 
  （三）開(kāi)展效果性審計(jì)的目的； 
  (四) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效果性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及評(píng)價(jià)意見(jiàn)或結(jié)論； 
  (五) 效果性審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題，包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)、導(dǎo)致上述結(jié)果
的原因及產(chǎn)生的影響； 
  (六)對(duì)特定項(xiàng)目或業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理的改善和效果的提高所提出的建議。 
  第二十條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)將效果性審計(jì)報(bào)告提交給組織適
當(dāng)管理層，并在必要時(shí)實(shí)施后續(xù)審計(jì)，持續(xù)追蹤問(wèn)題是否得到解決，以促進(jìn)管理
層持續(xù)改善和提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果。  
  第六章 附 則  
  第二十一條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。 
  第二十二條 本準(zhǔn)則自 2007 年 7 月 1 日起施行。  
 85內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 27 號(hào)——效率性審計(jì) 
  第一章  總 則 
  第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員審查與評(píng)價(jià)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性，
根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》制定本準(zhǔn)則。 
  第二條 本準(zhǔn)則所稱效率性是指組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中投入資源與產(chǎn)出成果
之間的對(duì)比關(guān)系。 
  本準(zhǔn)則所稱效率性審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性
進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)的活動(dòng)。效率性審計(jì)是管理審計(jì)的重要組成部分。 
  第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。  
  第二章  一般原則  
  第四條 效率性審計(jì)的主要目的是通過(guò)審查和評(píng)價(jià)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的投入、產(chǎn)
出關(guān)系，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率。 
  第五條 效率性審計(jì)既可以針對(duì)整個(gè)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也可以針對(duì)特定項(xiàng)目、
特定業(yè)務(wù)。 
  第六條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)知識(shí)和技能，熟悉經(jīng)營(yíng)活
動(dòng)特定業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的流程，掌握國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的生產(chǎn)工藝標(biāo)準(zhǔn)、流程設(shè)計(jì)方法和評(píng)
價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，熟悉計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等信息系統(tǒng)相關(guān)知識(shí)，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法以獲
取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。 
  第七條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員可以根據(jù)需要，適當(dāng)利用外部專家服務(wù)，并對(duì)
利用外部專家服務(wù)所形成的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。 
  第八條 效率性與經(jīng)濟(jì)性、效果性有密切關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員根據(jù)實(shí)
際情況，可以同時(shí)對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性進(jìn)行審查評(píng)價(jià)，并
出具管理審計(jì)報(bào)告；也可以只對(duì)效率性進(jìn)行審查評(píng)價(jià)。如果只進(jìn)行效率性審計(jì)，
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)關(guān)注與其它兩種審計(jì)之間的聯(lián)系，以提高內(nèi)部審計(jì)的有效
性，并出具專項(xiàng)效率性審計(jì)報(bào)告。 
  第九條 在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特定項(xiàng)目或業(yè)務(wù)有多種效果性目標(biāo)時(shí)，效率性審計(jì)應(yīng)當(dāng)
根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的要求對(duì)效率進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，這種評(píng)價(jià)可能因?qū)徲?jì)目標(biāo)的不同，對(duì)
審計(jì)內(nèi)容有不同的關(guān)注程度。  
 86  第三章  效率性審計(jì)的內(nèi)容與方法  
  第十條 效率性審計(jì)審查評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容包括： 
  （一）組織采購(gòu)、銷售等商業(yè)活動(dòng)的效率； 
  （二）組織研發(fā)、生產(chǎn)等技術(shù)活動(dòng)的效率； 
  （三）組織籌資、投資等財(cái)務(wù)活動(dòng)的效率； 
  （四）組織為確保財(cái)產(chǎn)、信息及人員的安全以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理所采取措施的
效率； 
  （五）組織計(jì)劃、控制等管理活動(dòng)的效率； 
  （六）為提高上述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率所采取的措施是否遵循有關(guān)法律、法規(guī)； 
  （七）管理層提供的有關(guān)效率性方面的信息是否真實(shí)、可靠； 
  （八）其他有關(guān)事項(xiàng)。 
  第十一條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行效率性審計(jì)時(shí)，可以從以下幾個(gè)方面
考慮： 
  （一）確認(rèn)與評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的投入； 
  （二）確認(rèn)與評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的產(chǎn)出； 
  （三）綜合評(píng)價(jià)投入產(chǎn)出的效率。 
  第十二條 效率性審計(jì)要考慮經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中資源投入與成果產(chǎn)出之比。投入的
資源主要包括人力、財(cái)力、物力、信息、技術(shù)、時(shí)間等方面的資源；產(chǎn)出則是投
入資源后取得的實(shí)際效果。 
  第十三條 效率性審計(jì)的基本方法是在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率的基礎(chǔ)上，與先進(jìn)
的、可比的效率評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，分析影響組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率的主要因素，提
出有針對(duì)性的、切實(shí)可行的改進(jìn)建議。 
  第十四條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行效率性審計(jì)時(shí)，除了運(yùn)用常規(guī)的審計(jì)
方法外，還可以運(yùn)用比較分析法、因素分析法、量本利分析法等方法，在對(duì)影響
組織經(jīng)營(yíng)效率的各種因素進(jìn)行綜合分析后，提出進(jìn)一步提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率的建
議。 
  （一）比較分析法。比較分析法是通過(guò)分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢(shì)或比
率來(lái)取得審計(jì)證據(jù)、完成審計(jì)目標(biāo)的方法。 
  （二）因素分析法。因素分析法是查找產(chǎn)生影響的因素，并分析各個(gè)因素的
 87影響方向和影響程度的方法。 
  （三）量本利分析法。量本利分析法是分析一定期間內(nèi)的業(yè)務(wù)量、成本和利
潤(rùn)三者之間變量關(guān)系的方法。 
  第十五條 效率性審計(jì)應(yīng)當(dāng)將事中審計(jì)和事后審計(jì)適當(dāng)結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
和人員可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行過(guò)程中對(duì)業(yè)務(wù)流程的效率進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)將組織經(jīng)營(yíng)
活動(dòng)過(guò)程中無(wú)效率或低效率的情況報(bào)告組織適當(dāng)管理層，以便采取糾正措施，提
高效率。  
  第四章  效率性審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)  
  第十六條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)男市詫徲?jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 
  （一）首先應(yīng)確定組織管理層已建立標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。如果此標(biāo)準(zhǔn)是適當(dāng)?shù)模?/div>
內(nèi)部審計(jì)人員在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性評(píng)價(jià)中就應(yīng)使用這些標(biāo)準(zhǔn)。如果標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，
應(yīng)該向適當(dāng)管理層報(bào)告； 
  （二）如果管理層沒(méi)有制定標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)會(huì)同管理層選擇適當(dāng)?shù)?/div>
評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 
  第十七條 內(nèi)部審計(jì)人員選擇的效率性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)符合以下要求：  
  （一）可獲得性。是指內(nèi)部審計(jì)人員在現(xiàn)有的工作條件下能夠以合理成本取
得該效率性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 
  （二）先進(jìn)性。是指該效率性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在被評(píng)價(jià)領(lǐng)域中代表了較優(yōu)秀的水平。 
  （三）適用性。是指該效率性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)符合審計(jì)對(duì)象的特征要求，能夠恰當(dāng)
地對(duì)被審計(jì)單位的效率性進(jìn)行評(píng)價(jià)。 
  （四）關(guān)聯(lián)性。是指該效率性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在各個(gè)歷史時(shí)期具有可比的特征。 
  （五）可驗(yàn)證性。是指效率性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)榻M織管理層獲取，以使組
織管理層能夠?qū)π市詫徲?jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)。 
  第十八條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)可以參
照選擇以下標(biāo)準(zhǔn)：  
  (一)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率的設(shè)計(jì)水平或計(jì)劃水平； 
  (二)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率的歷史同期最高水平； 
  (三) 職業(yè)組織推薦的最佳實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)；  
  （四）組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)水平； 
 88  (五)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)水平； 
  (六)某國(guó)家或地區(qū)各該項(xiàng)效率指標(biāo)的先進(jìn)水平； 
  (七)國(guó)內(nèi)同行業(yè)同類組織各該項(xiàng)效率指標(biāo)的先進(jìn)水平。  
  第五章   效率性審計(jì)報(bào)告  
  第十九條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在效率性審計(jì)結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)
結(jié)論和建議，并出具審計(jì)報(bào)告。 
  （一）對(duì)組織特定業(yè)務(wù)或項(xiàng)目進(jìn)行專門(mén)的效率性審計(jì)，應(yīng)當(dāng)出具專項(xiàng)效率性
審計(jì)報(bào)告； 
  （二）對(duì)組織特定業(yè)務(wù)或項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性審計(jì)，可以
根據(jù)實(shí)際情況，將兩項(xiàng)或三項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容相結(jié)合出具管理審計(jì)報(bào)告； 
  （三）對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)涉及效率性審查和評(píng)價(jià)，可以
一并納入常規(guī)審計(jì)報(bào)告。 
  第二十條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)按照《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 7 號(hào) 審 ― ―
計(jì)報(bào)告》的要求出具效率性審計(jì)報(bào)告。效率性審計(jì)報(bào)告的正文應(yīng)當(dāng)主要包括以下
內(nèi)容：  
  (一)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與效率性審計(jì)有關(guān)的基本情況； 
  （二）開(kāi)展效率性審計(jì)的立項(xiàng)依據(jù)； 
  （三）開(kāi)展效率性審計(jì)的目的； 
  (四) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及評(píng)價(jià)意見(jiàn)或結(jié)論； 
  (五) 效率性審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)效率或低效率的問(wèn)題，導(dǎo)致上述問(wèn)題
的原因及產(chǎn)生的影響； 
  (六)對(duì)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理和提高效率所提出的建議。 
  第二十一條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)將效率性審計(jì)報(bào)告提交給組織
適當(dāng)管理層，并在必要時(shí)實(shí)施后續(xù)審計(jì)，持續(xù)追蹤問(wèn)題是否得到解決，以促進(jìn)管
理層改善業(yè)務(wù)流程和提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率。  
  第六章   附 則  
  第二十二條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。 
第二十三條 本準(zhǔn)則自 2007 年 7 月 1 日起施行。  
  
 89內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第 1 號(hào)——建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì) 
  第一章 總 則  
  第一條 為了規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的內(nèi)容、程序與方法，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)
基本準(zhǔn)則》及內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則制定本指南。  
  第二條 本指南所稱建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)建
設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程的真實(shí)、合法、效益性所進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。  
  第三條 本指南適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。  
  第四條 建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的目的是為了促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)“質(zhì)量、速度、
效益”三項(xiàng)目標(biāo)。  
  （一）質(zhì)量目標(biāo)是指工程實(shí)體質(zhì)量和工作質(zhì)量達(dá)到要求；  
  （二）速度目標(biāo)是指工程進(jìn)度和工作效率達(dá)到要求；  
  （三）效益目標(biāo)是指工程成本及項(xiàng)目效益達(dá)到要求。  
  第五條 建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)的融合，應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理、
內(nèi)部控制、效益的審查和評(píng)價(jià)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)，并與項(xiàng)目法人制、招標(biāo)
投標(biāo)制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結(jié)合。  
  建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)（勘察）管理、招
投標(biāo)、合同管理、設(shè)備和材料采購(gòu)、工程管理、工程造價(jià)、竣工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)管理、
后評(píng)價(jià)等過(guò)程的審查和評(píng)價(jià)。  
  第六條 在開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)考慮成本效益原則，結(jié)合本組織內(nèi)
部審計(jì)資源和實(shí)際情況，既可以進(jìn)行項(xiàng)目全過(guò)程的審計(jì)，也可以進(jìn)行項(xiàng)目部分環(huán)
節(jié)的專項(xiàng)審計(jì)。  
  第七條 建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)在工作中應(yīng)遵循以下原則及方法：  
  （一）技術(shù)經(jīng)濟(jì)審查、項(xiàng)目過(guò)程管理審查與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合；  
  （二）事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)相結(jié)合；  
  （三）注意與項(xiàng)目各專業(yè)管理部門(mén)密切協(xié)調(diào)、合作參與。  
  （四）根據(jù)不同的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)所需的證據(jù)和項(xiàng)目審計(jì)各環(huán)節(jié)的審計(jì)目標(biāo)
選擇不同的方法，以保證審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)資源的有效配置。  
  第二章 投資立項(xiàng)審計(jì)  
 90  第八條 投資立項(xiàng)審計(jì)是指對(duì)已立項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目的決策程序和可行性研究報(bào)告
的真實(shí)性、完整性和科學(xué)性進(jìn)行的審查與評(píng)價(jià)。  
  第九條 在投資立項(xiàng)審計(jì)中，應(yīng)主要依據(jù)行業(yè)主管部門(mén)發(fā)布的《投資項(xiàng)目可
行性研究指南》及組織決策過(guò)程的有關(guān)資料。  
  第十條 投資立項(xiàng)審計(jì)主要包括以下內(nèi)容：  
  （一）可行性研究前期工作審計(jì)。即檢查項(xiàng)目是否具備經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目建議書(shū)，
項(xiàng)目調(diào)查報(bào)告是否經(jīng)過(guò)充分論證；  
  （二）可行性研究報(bào)告真實(shí)性審計(jì)。即檢查市場(chǎng)調(diào)查及市場(chǎng)預(yù)測(cè)中數(shù)據(jù)獲取
方式的適當(dāng)性及合理性；檢查財(cái)務(wù)估算中成本項(xiàng)目是否完整，對(duì)歷史價(jià)格、實(shí)際
價(jià)格、內(nèi)部?jī)r(jià)格及成本水平的真實(shí)性進(jìn)行測(cè)試。  
  （三）可行性研究報(bào)告內(nèi)容完整性審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)包括以下主要內(nèi)容：  
  1．檢查可行性研究報(bào)告是否具備行業(yè)主管部門(mén)發(fā)布的《投資項(xiàng)目可行性研
究指南》規(guī)定的內(nèi)容；  
  2．檢查可行性研究報(bào)告的內(nèi)容主要包括：報(bào)告中是否說(shuō)明建設(shè)項(xiàng)目的目的；
是否說(shuō)明建設(shè)項(xiàng)目在工藝技術(shù)可行性、經(jīng)濟(jì)合理性及決定項(xiàng)目規(guī)模、原材料供應(yīng)、
市場(chǎng)銷售條件、技術(shù)裝備水平、成本收益等方面的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)；是否說(shuō)明建設(shè)地點(diǎn)
及當(dāng)?shù)氐淖匀粭l件和社會(huì)條件、環(huán)保約束條件，并進(jìn)行選址比較；是否說(shuō)明投資
項(xiàng)目何時(shí)開(kāi)始投資、何時(shí)建成投產(chǎn)、何時(shí)收回投資；是否說(shuō)明項(xiàng)目建設(shè)的資金籌
措方式等。  
  （四）可行性研究報(bào)告科學(xué)性審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)包括以下主要內(nèi)容：  
  檢查參與可行性研究機(jī)構(gòu)資質(zhì)及論證的專家的專業(yè)結(jié)構(gòu)和資格；檢查投資方
案、投資規(guī)模、生產(chǎn)規(guī)模、布局選址、技術(shù)、設(shè)備、環(huán)保等方面的資料來(lái)源；檢
查原材料、燃料、動(dòng)力供應(yīng)和交通及公用配套設(shè)施是否滿足項(xiàng)目要求；檢查是否
在多方案比較選擇的基礎(chǔ)上進(jìn)行決策；檢查擬建項(xiàng)目與類似已建成項(xiàng)目的有關(guān)技
術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和投資預(yù)算的對(duì)比情況；檢查工程設(shè)計(jì)是否符合國(guó)家環(huán)境保護(hù)的法律
法規(guī)的有關(guān)政策，需要配套的環(huán)境治理項(xiàng)目是否編制并與建設(shè)項(xiàng)目同步進(jìn)行等。  
  （五）可行性研究報(bào)告投資估算和資金籌措審計(jì)。即檢查投資估算和資金籌
 91措的安排是否合理；檢查投資估算是否準(zhǔn)確，并按現(xiàn)值法或終值法對(duì)估算進(jìn)行測(cè)
試。  
  （六）可行性研究報(bào)告財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)審計(jì)。即檢查項(xiàng)目投資、投產(chǎn)后的成本和利
潤(rùn)、借款的償還能力、投資回收期等的計(jì)算方法是否科學(xué)適當(dāng)；檢查計(jì)算結(jié)果是
否正確、所用指標(biāo)是否合理。  
  （七）決策程序的審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)包括以下主要內(nèi)容：  
  檢查決策程序的民主化、科學(xué)化，評(píng)價(jià)決策方案是否經(jīng)過(guò)分析、選擇、實(shí)施、
控制等過(guò)程；檢查決策是否符合國(guó)家宏觀政策及組織的發(fā)展戰(zhàn)略、是否以提高組
織核心競(jìng)爭(zhēng)能力為宗旨；檢查對(duì)推薦方案是否進(jìn)行了總體描述和優(yōu)缺點(diǎn)描述；檢
查有無(wú)主要爭(zhēng)論與分歧意見(jiàn)的說(shuō)明；重點(diǎn)檢查內(nèi)容有無(wú)違反決策程序及決策失誤
的情況等。  
  第十一條投資立項(xiàng)審計(jì)的主要方法包括審閱法、對(duì)比分析法等。  
  對(duì)比分析法是通過(guò)相關(guān)資料和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對(duì)比（擬建項(xiàng)目與國(guó)內(nèi)同類項(xiàng)
目對(duì)比）來(lái)確定差異，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的方法。  
  第三章 設(shè)計(jì)（勘察）管理審計(jì)  
  第十二條 設(shè)計(jì)（勘察）管理審計(jì)是指對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中勘察、設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)各
項(xiàng)管理工作質(zhì)量及績(jī)效進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。  
  設(shè)計(jì)（勘察）管理審計(jì)的目標(biāo)主要是：審查和評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)（勘察）環(huán)節(jié)的內(nèi)部
控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性、合法性和有效性；勘察、設(shè)計(jì)資料依據(jù)的充分性和可
靠性；委托設(shè)計(jì)（勘察）、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)等各項(xiàng)管理活動(dòng)的真實(shí)性、合
法性和效益性。  
  第十三條 設(shè)計(jì)（勘察）管理審計(jì)應(yīng)依據(jù)以下主要資料：  
  （一）委托設(shè)計(jì)（勘察）管理制度；  
   （二）經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告及估算；  
  （三）設(shè)計(jì)所需的氣象資料、水文資料、地質(zhì)資料、技術(shù)方案、建設(shè)條件批
準(zhǔn)文件、設(shè)計(jì)界面劃分文件、能源介質(zhì)管網(wǎng)資料、環(huán)保資料概預(yù)算編制原則、計(jì)
價(jià)依據(jù)等基礎(chǔ)資料；  
   （四）勘察和設(shè)計(jì)招標(biāo)資料；  
  （五）勘察和設(shè)計(jì)合同；  
 92  （六）初步設(shè)計(jì)審查及批準(zhǔn)制度；  
  （七）初步設(shè)計(jì)審查會(huì)議紀(jì)要等相關(guān)文件；  
  （八）組織管理部門(mén)與勘察、設(shè)計(jì)商往來(lái)函件；  
  （九）經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)文件及概算；  
  （十）修正概算審批制度；  
  （十一）施工圖設(shè)計(jì)管理制度；  
  （十二）施工圖交底和會(huì)審會(huì)議紀(jì)要；  
  （十三）經(jīng)會(huì)審的施工圖設(shè)計(jì)文件及施工圖預(yù)算；  
  （十四）設(shè)計(jì)變更管理制度及變更文件；  
  （十五）設(shè)計(jì)資料管理制度等。  
  第十四條 設(shè)計(jì)（勘察）管理審計(jì)主要包括以下內(nèi)容：  
  ㈠委托設(shè)計(jì)（勘察）管理的審計(jì)  
  1．檢查是否建立、健全委托設(shè)計(jì)（勘察）的內(nèi)部控制，看其執(zhí)行是否有效；  
  2．檢查委托設(shè)計(jì)（勘察）的范圍是否符合已報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告；  
  3．檢查是否采用招投標(biāo)方式來(lái)選擇設(shè)計(jì)（勘察）商及其有關(guān)單位的資質(zhì)是
否合法合規(guī)；招投標(biāo)程序是否合法、公開(kāi)，其結(jié)果是否真實(shí)、公正，有無(wú)因選擇
設(shè)計(jì)（勘察）商失誤而導(dǎo)致的委托風(fēng)險(xiǎn)；  
  4．檢查組織管理部門(mén)是否及時(shí)組織技術(shù)交流，其所提供的基礎(chǔ)資料是否準(zhǔn)
確、及時(shí)；  
  5．檢查設(shè)計(jì)（勘察）合同的內(nèi)容是否合法、合規(guī)，其中是否明確規(guī)定雙方
權(quán)力和義務(wù)以及針對(duì)設(shè)計(jì)商的激勵(lì)條款；  
  6．檢查設(shè)計(jì)（勘察）合同的履行情況，索賠和反索賠是否符合合同的有關(guān)
規(guī)定。  
  （二）初步設(shè)計(jì)管理的審計(jì)  
  1．檢查是否建立、健全初步設(shè)計(jì)審查和批準(zhǔn)的內(nèi)部控制，看其執(zhí)行是否有
效；  
  2．檢查是否及時(shí)對(duì)國(guó)內(nèi)外初步設(shè)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)；  
  3．檢查初步設(shè)計(jì)完成的時(shí)間及其對(duì)建設(shè)進(jìn)度的影響；  
  4．檢查是否及時(shí)對(duì)初步設(shè)計(jì)進(jìn)行審查，并進(jìn)行多種方案的比較和選擇；  
 93  5．檢查報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)方案和概算是否符合經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告
及估算；  
  6．檢查初步設(shè)計(jì)方案及概算的修改情況；  
  7．檢查初步設(shè)計(jì)深度是否符合規(guī)定，有無(wú)因設(shè)計(jì)深度不足而造成投資失控
的風(fēng)險(xiǎn)；  
  8．檢查概算及修正概算的編制依據(jù)是否有效、內(nèi)容是否完整、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)
確；  
  9．檢查修正概算審批制度的執(zhí)行是否有效；  
  10．檢查是否采取限額設(shè)計(jì)、方案優(yōu)化等控制工程造價(jià)的措施，限額設(shè)計(jì)是
否與類似工程進(jìn)行比較和優(yōu)化論證，是否采用價(jià)值工程等分析方法；  
  11．檢查初步設(shè)計(jì)文件是否規(guī)范、完整。  
  （三）施工圖設(shè)計(jì)管理的審計(jì)  
  1．檢查是否建立、健全施工圖設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制，看其執(zhí)行是否有效；  
  2．檢查施工圖設(shè)計(jì)完成的時(shí)間及其對(duì)建設(shè)進(jìn)度的影響，有無(wú)因設(shè)計(jì)圖紙拖
延交付而導(dǎo)致的進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)；  
  3．檢查施工圖設(shè)計(jì)深度是否符合規(guī)定，有無(wú)因設(shè)計(jì)深度不足而造成投資失
控的風(fēng)險(xiǎn)；  
  4．檢查施工圖交底、施工圖會(huì)審的情況以及施工圖會(huì)審后的修改情況；  
  5．檢查施工圖設(shè)計(jì)的內(nèi)容及施工圖預(yù)算是否符合經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)方案、
概算及標(biāo)準(zhǔn)；  
  6．檢查施工圖預(yù)算的編制依據(jù)是否有效、內(nèi)容是否完整、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確；  
  7．檢查施工圖設(shè)計(jì)文件是否規(guī)范、完整；  
  8．檢查設(shè)計(jì)商提供的現(xiàn)場(chǎng)服務(wù)是否全面、及時(shí)，是否存在影響工程進(jìn)度和
質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)。  
  （四）設(shè)計(jì)變更管理的審計(jì)  
  1．檢查是否建立、健全設(shè)計(jì)變更的內(nèi)部控制，有無(wú)針對(duì)因過(guò)失而造成設(shè)計(jì)
變更的責(zé)任追究制度以及該制度的執(zhí)行是否有效；  
  2．檢查是否采取提高工作效率、加強(qiáng)設(shè)計(jì)接口部位的管理與協(xié)調(diào)措施；  
  3．檢查是否及時(shí)簽發(fā)與審批設(shè)計(jì)變更通知單，是否存在影響建設(shè)進(jìn)度的風(fēng)
 94險(xiǎn)；  
  4．檢查設(shè)計(jì)變更的內(nèi)容是否符合經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)方案；  
  5．檢查設(shè)計(jì)變更對(duì)工程造價(jià)和建設(shè)進(jìn)度的影響，是否存在工程量只增不減
從而提高工程造價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)；  
  6．檢查設(shè)計(jì)變更的文件是否規(guī)范、完整；  
  （五）設(shè)計(jì)資料管理的審計(jì)  
  1．檢查是否建立、健全設(shè)計(jì)資料的內(nèi)部控制，看其執(zhí)行是否有效；  
  2．檢查施工圖、竣工圖和其他設(shè)計(jì)資料的歸檔是否規(guī)范、完整；  
  第十五條 設(shè)計(jì)管理審計(jì)主要采用分析性復(fù)核法、復(fù)算法、文字描述法、現(xiàn)
場(chǎng)核查法等方法。  
  第四章 招投標(biāo)審計(jì)  
  第十六條 招投標(biāo)審計(jì)是指對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的勘察設(shè)計(jì)、施工等各方面的招標(biāo)和
工程承發(fā)包的質(zhì)量及績(jī)效進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。  
  招投標(biāo)審計(jì)的目標(biāo)主要包括：審查和評(píng)價(jià)招投標(biāo)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理
的適當(dāng)性、合法性和有效性；招投標(biāo)資料依據(jù)的充分性和可靠性；招投標(biāo)程序及
其結(jié)果的真實(shí)性、合法性和公正性，以及工程發(fā)包的合法性和有效性等。  
  第十七條 招投標(biāo)審計(jì)應(yīng)依據(jù)以下主要資料：  
  （一）招標(biāo)管理制度；  
  （二）招標(biāo)文件；  
  （三）招標(biāo)答疑文件；  
  （四）標(biāo)底文件；  
  （五）投標(biāo)保函；  
  （六）投標(biāo)人資質(zhì)證明文件；  
   （七）投標(biāo)文件；  
  （八）投標(biāo)澄清文件；  
  （九）開(kāi)標(biāo)記錄；  
  （十）開(kāi)標(biāo)鑒證文件；  
  （十一）評(píng)標(biāo)記錄；  
  （十二）定標(biāo)記錄；  
 95  （十三）中標(biāo)通知書(shū)；  
  （十四）專項(xiàng)合同等。  
  第十八條 招投標(biāo)審計(jì)主要包括以下內(nèi)容：  
  （一）招投標(biāo)前準(zhǔn)備工作的審計(jì)  
  1．檢查是否建立、健全招投標(biāo)的內(nèi)部控制，看其執(zhí)行是否有效；  
  2．檢查招標(biāo)項(xiàng)目是否具備相關(guān)法規(guī)和制度中規(guī)定的必要條件；  
  3．檢查是否存在人為肢解工程項(xiàng)目、規(guī)避招投標(biāo)等違規(guī)操作風(fēng)險(xiǎn)；  
  4．檢查招投標(biāo)的程序和方式是否符合有關(guān)法規(guī)和制度的規(guī)定，采用邀請(qǐng)招
投標(biāo)方式時(shí)，是否有三個(gè)以上投標(biāo)人參加投標(biāo)；  
  5．檢查標(biāo)段的劃分是否適當(dāng)，是否符合專業(yè)要求和施工界面銜接需要，是
否存在標(biāo)段劃分過(guò)細(xì)，增加工程成本和管理成本的問(wèn)題；  
  6．檢查是否公開(kāi)發(fā)布招標(biāo)公告、招標(biāo)公告中的信息是否全面、準(zhǔn)確；  
  7．檢查是否存在因有意違反招投標(biāo)程序的時(shí)間規(guī)定而導(dǎo)致的串標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)。  
  （二）招投標(biāo)文件及標(biāo)底文件的審計(jì)  
  1．檢查招標(biāo)文件的內(nèi)容是否合法、合規(guī)，是否全面、準(zhǔn)確地表述招標(biāo)項(xiàng)目
的實(shí)際狀況；  
  2．檢查招標(biāo)文件是否全面、準(zhǔn)確的表述招標(biāo)人的實(shí)質(zhì)性要求；  
  3．檢查采取工程量清單報(bào)價(jià)方式招標(biāo)時(shí)，其標(biāo)底是否按《建設(shè)工程工程量
清單計(jì)價(jià)規(guī)范》的規(guī)定填制；  
  4．檢查施工現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際狀況是否符合招標(biāo)文件的規(guī)定；  
  5．檢查投標(biāo)保函的額度和送達(dá)時(shí)間是否符合招標(biāo)文件的規(guī)定；  
  6．檢查投標(biāo)文件的送達(dá)時(shí)間是否符合招標(biāo)文件的規(guī)定、法人代表簽章是否
齊全，有無(wú)存在將廢標(biāo)作為有效標(biāo)的問(wèn)題。  
  （三）開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)的審計(jì)  
  1．檢查是否建立、健全違規(guī)行為處罰制度，是否按制度對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行處
罰；  
  2．檢查開(kāi)標(biāo)的程序是否符合相關(guān)法規(guī)的規(guī)定；  
  3．檢查評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是否公正，是否存在對(duì)某一投標(biāo)人有利而對(duì)其他投標(biāo)人不
利的條款；  
 96  4．檢查是否對(duì)投標(biāo)策略進(jìn)行評(píng)估，是否考慮投標(biāo)人在類似項(xiàng)目及其他項(xiàng)目
上的投標(biāo)報(bào)價(jià)水平；  
  5．檢查各投標(biāo)人的投標(biāo)文件，對(duì)低于標(biāo)底的報(bào)價(jià)的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)；  
  6．檢查中標(biāo)人承諾采用的新材料、新技術(shù)、新工藝是否先進(jìn)，是否有利于
保證質(zhì)量、加快速度和降低投資水平；  
  7．檢查對(duì)于投標(biāo)價(jià)低于標(biāo)底的標(biāo)書(shū)是否進(jìn)行答辯和澄清，以及答辯和澄清
的內(nèi)容是否真實(shí)、合理；  
  8．檢查定標(biāo)的程序及結(jié)果是否符合規(guī)定；  
  9．檢查中標(biāo)價(jià)是否異常接近標(biāo)底，是否有可能發(fā)生泄漏標(biāo)底的情況；  
  10．檢查與中標(biāo)人簽訂的合同是否有悖于招標(biāo)文件的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。  
  第十九條 招投標(biāo)審計(jì)主要采用觀察法、詢問(wèn)法、分析性復(fù)核法、文字描述
法、現(xiàn)場(chǎng)核查法等方法。  
  第五章 合同管理審計(jì)  
  第二十條 合同管理審計(jì)是指對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中各專項(xiàng)合同內(nèi)容及各項(xiàng)管理
工作質(zhì)量及績(jī)效進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。  
  合同管理審計(jì)的目標(biāo)主要包括：審查和評(píng)價(jià)合同管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)
管理的適當(dāng)性、合法性和有效性；合同管理資料依據(jù)的充分性和可靠性；合同的
簽訂、履行、變更、終止的真實(shí)性、合法性以及合同對(duì)整個(gè)項(xiàng)目投資的效益性。  
  第二十一條 合同管理審計(jì)應(yīng)依據(jù)以下主要資料：  
  （一）合同當(dāng)事人的法人資質(zhì)資料；  
  （二）合同管理的內(nèi)部控制；  
  （三）專項(xiàng)合同書(shū)；  
  （四）專項(xiàng)合同的各項(xiàng)支撐材料等。  
  第二十二條 合同管理審計(jì)主要包括以下內(nèi)容：  
  （一）合同管理制度的審計(jì)  
  1．檢查組織是否設(shè)置專門(mén)的合同管理機(jī)構(gòu)以及專職或兼職合同管理人員是
否具備合同管理資格；  
  2．檢查組織是否建立了適當(dāng)?shù)暮贤芾碇贫龋? 
  3．檢查合同管理機(jī)構(gòu)是否建立健全防范重大設(shè)計(jì)變更、不可抗力、政策變
 97動(dòng)等的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。  
  （二）專項(xiàng)合同通用內(nèi)容的審計(jì)  
  1．檢查合同當(dāng)事人的法人資質(zhì)、合同內(nèi)容是否符合相關(guān)法律和法規(guī)的要求；  
  2．檢查合同雙方是否具有資金、技術(shù)及管理等方面履行合同的能力；  
  3．檢查合同的內(nèi)容是否與招標(biāo)文件的要求相符合；  
  4．檢查合同條款是否全面、合理，有無(wú)遺漏關(guān)鍵性內(nèi)容，有無(wú)不合理的限
制性條件，法律手續(xù)是否完備；  
  5．檢查合同是否明確規(guī)定甲乙雙方的權(quán)利和義務(wù)；  
  6．檢查合同是否存在損害國(guó)家、集體或第三者利益等導(dǎo)致合同無(wú)效的風(fēng)險(xiǎn)；  
  7．檢查合同是否有過(guò)錯(cuò)方承擔(dān)締約過(guò)失責(zé)任的規(guī)定；  
  8．檢查合同是否有按優(yōu)先解釋順序執(zhí)行合同的規(guī)定。  
  （三）各類專項(xiàng)合同的審計(jì)  
  1．勘察設(shè)計(jì)合同的審計(jì)  
  勘察設(shè)計(jì)合同審計(jì)應(yīng)檢查合同是否明確規(guī)定建設(shè)項(xiàng)目的名稱、規(guī)模、投資額、
建設(shè)地點(diǎn)，具體包括以下內(nèi)容：  
  （1）檢查合同是否明確規(guī)定勘察設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)資料、設(shè)計(jì)文件及其提供期限；  
  （2）檢查合同是否明確規(guī)定勘察設(shè)計(jì)的工作范圍、進(jìn)度、質(zhì)量和勘察設(shè)計(jì)
文件份數(shù)；  
  （3）檢查勘察設(shè)計(jì)費(fèi)的計(jì)費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及支付方式是否符合有關(guān)規(guī)定；  
  （4）檢查合同是否明確規(guī)定雙方的權(quán)力和義務(wù)；  
  （5）檢查合同是否明確規(guī)定協(xié)作條款和違約責(zé)任條款。  
  2．施工合同的審計(jì)  
  （1）檢查合同是否明確規(guī)定工程范圍，工程范圍是否包括工程地址、建筑
物數(shù)量、結(jié)構(gòu)、建筑面積、工程批準(zhǔn)文號(hào)等；  
  （2）檢查合同是否明確規(guī)定工期，以及總工期及各單項(xiàng)工程的工期能否保
證項(xiàng)目工期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；  
  （3）檢查合同的工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定；  
  （4）檢查合同工程造價(jià)計(jì)算原則、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及其確定辦法是否合理；  
  （5）檢查合同是否明確規(guī)定設(shè)備和材料供應(yīng)的責(zé)任及其質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、檢驗(yàn)方
 98法；  
  （6）檢查所規(guī)定的付款和結(jié)算方式是否合適；  
  （7）檢查隱蔽工程的工程量的確認(rèn)程序及有關(guān)內(nèi)部控制是否健全，有無(wú)防
范價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的措施；  
  （8）檢查中間驗(yàn)收的內(nèi)部控制是否健全，交工驗(yàn)收是否以有關(guān)規(guī)定、施工
圖紙、施工說(shuō)明和施工技術(shù)文件為依據(jù)；  
  （9）檢查質(zhì)量保證期是否符合有關(guān)建設(shè)工程質(zhì)量管理的規(guī)定，是否有履約
保函；  
  （10）檢查合同所規(guī)定的雙方權(quán)力和義務(wù)是否對(duì)等，有無(wú)明確的協(xié)作條款和
違約責(zé)任；  
  （11）檢查采用工程量清單計(jì)價(jià)的合同，是否符合《建設(shè)工程工程量清單計(jì)
價(jià)規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定。  
  3．委托監(jiān)理合同的審計(jì)  
  （1）檢查監(jiān)理公司的監(jiān)理資質(zhì)與建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模是否相符；  
  （2）檢查合同是否明確所監(jiān)理的建設(shè)項(xiàng)目的名稱、規(guī)模、投資額、建設(shè)地
點(diǎn)；  
  （3）檢查監(jiān)理的業(yè)務(wù)范圍和責(zé)任是否明確；  
  （4）檢查所提供的工程資料及時(shí)間要求是否明確；  
  （5）檢查監(jiān)理報(bào)酬的計(jì)算方法和支付方式是否符合有關(guān)規(guī)定；  
  （6）檢查合同有無(wú)規(guī)定對(duì)違約責(zé)任的追究條款。  
  4．合同變更的審計(jì)  
  （1）檢查合同變更的原因，以及是否存在合同變更的相關(guān)內(nèi)部控制；  
  （2）檢查合同變更程序執(zhí)行的有效性及索賠處理的真實(shí)性、合理性；  
  （3）檢查合同變更的原因以及變更對(duì)成本、工期及其他合同條款的影響的
處理是否合理；  
  （4）檢查合同變更后的文件處理工作，有無(wú)影響合同繼續(xù)生效的漏洞。  
  5．合同履行的審計(jì)  
  （1）檢查是否全面、真實(shí)地履行合同；  
  （2）檢查合同履行中的差異及產(chǎn)生差異的原因；  
 99  （3）檢查有無(wú)違約行為及其處理結(jié)果是否符合有關(guān)規(guī)定；  
  6．終止合同的審計(jì)  
  （1）檢查終止合同的報(bào)收和驗(yàn)收情況；  
  （2）檢查最終合同費(fèi)用及其支付情況；  
  （3）檢查索賠與反索賠的合規(guī)性和合理性；  
  （4）嚴(yán)格檢查合同資料的歸檔和保管，包括在合同簽訂、履行分析、跟蹤
監(jiān)督以及合同變更、索賠等一系列資料的收集和保管是否完整。  
  第二十三條 合同管理審計(jì)主要采用審閱法、核對(duì)法、重點(diǎn)追蹤審計(jì)法等方
法。  
  第六章 設(shè)備和材料采購(gòu)審計(jì)  
  第二十四條 設(shè)備和材料采購(gòu)審計(jì)是指對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中設(shè)備和材料采購(gòu)環(huán)
節(jié)各項(xiàng)管理工作質(zhì)量及績(jī)效進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。  
  設(shè)備和材料采購(gòu)審計(jì)的目標(biāo)主要包括：審查和評(píng)價(jià)采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制及風(fēng)
險(xiǎn)管理的適當(dāng)性、合法性和有效性；采購(gòu)資料依據(jù)的充分性與可靠性；采購(gòu)環(huán)節(jié)
各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和有效性等。  
  第二十五條 設(shè)備和材料采購(gòu)審計(jì)應(yīng)依據(jù)以下主要資料：  
  （一）采購(gòu)計(jì)劃；  
  （二）采購(gòu)計(jì)劃批準(zhǔn)書(shū)；  
  （三）采購(gòu)招投標(biāo)文件；  
  （四）中標(biāo)通知書(shū)；  
  （五）專項(xiàng)合同書(shū)；  
  （六）采購(gòu)、收發(fā)和保管等的內(nèi)部控制制度；  
  （七）相關(guān)會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)帳薄等。  
  第二十六條 設(shè)備和材料采購(gòu)審計(jì)主要包括以下內(nèi)容：  
  （一）設(shè)備和材料采購(gòu)環(huán)節(jié)的審計(jì)  
  1．設(shè)備和材料采購(gòu)計(jì)劃的審計(jì)  
  （1）檢查建設(shè)單位采購(gòu)計(jì)劃所訂購(gòu)的各種設(shè)備、材料是否符合已報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)
的設(shè)計(jì)文件和基本建設(shè)計(jì)劃；  
  （2）檢查所擬定的采購(gòu)地點(diǎn)是否合理；  
 100  （3）檢查采購(gòu)程序是否規(guī)范；  
  （4）檢查采購(gòu)的批準(zhǔn)權(quán)與采購(gòu)權(quán)等不相容職務(wù)分離及相關(guān)內(nèi)部控制是否健
全、有效。  
  2．設(shè)備和材料采購(gòu)合同的審計(jì)  
  （1）檢查采購(gòu)是否按照公平競(jìng)爭(zhēng)、擇優(yōu)擇廉的原則來(lái)確定供應(yīng)方；  
  （2）檢查設(shè)備和材料的規(guī)格、品種、質(zhì)量、數(shù)量、單價(jià)、包裝方式、結(jié)算
方式、運(yùn)輸方式、交貨地點(diǎn)、期限、總價(jià)和違約責(zé)任等條款規(guī)定是否齊全；  
  （3）檢查對(duì)新型設(shè)備、新材料的采購(gòu)是否進(jìn)行實(shí)地考察、資質(zhì)審查、價(jià)格
合理性分析及專利權(quán)真實(shí)性審查；  
  （4）檢查采購(gòu)合同與財(cái)務(wù)結(jié)算、計(jì)劃、設(shè)計(jì)、施工、工程造價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)
銜接部位的管理情況，是否存在因脫節(jié)而造成的資產(chǎn)流失問(wèn)題。  
  3．設(shè)備和材料驗(yàn)收、入庫(kù)、保管及維護(hù)制度的審計(jì)  
  （1）檢查購(gòu)進(jìn)設(shè)備和材料是否按合同簽訂的質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)收，是否有健全的
驗(yàn)收、入庫(kù)和保管制度，檢查驗(yàn)收記錄的真實(shí)性、完整性和有效性；  
  （2）檢查驗(yàn)收合格的設(shè)備和材料是否全部入庫(kù)，有無(wú)少收、漏收、錯(cuò)收以
及涂改憑證等問(wèn)題；  
  （3）檢查設(shè)備和材料的存放、保管工作是否規(guī)范，安全保衛(wèi)工作是否得力，
保管措施是否有效；  
  4．各項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用及會(huì)計(jì)核算的審計(jì)  
  （1）檢查貨款的支付是否按照合同的有關(guān)條款執(zhí)行；  
  （2）檢查代理采購(gòu)中代理費(fèi)用的計(jì)計(jì)算和提取方法是否合理；  
  （3）檢查有無(wú)任意提高采購(gòu)費(fèi)用和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題；  
  （4）檢查會(huì)計(jì)核算資料是否真實(shí)可靠；  
  （5）檢查會(huì)計(jì)科目設(shè)置是否合規(guī)及其是否滿足管理需要；  
  （6）檢查采購(gòu)成本計(jì)算是否準(zhǔn)確、合理。  
  （二）設(shè)備和材料領(lǐng)用的審計(jì)  
  1．檢查設(shè)備和材料領(lǐng)用的內(nèi)部控制是否健全，領(lǐng)用手續(xù)是否完備；  
  2．檢查設(shè)備和材料的質(zhì)量、數(shù)量、規(guī)格型號(hào)是否正確，有無(wú)擅自挪用、以
次充好等問(wèn)題。  
 101  （三）其他相關(guān)業(yè)務(wù)的審計(jì)  
  1．設(shè)備和材料出售的審計(jì)。即檢查建設(shè)項(xiàng)目剩余或不適用的設(shè)備和材料以
及廢料的銷售情況。  
  2．盤(pán)盈盤(pán)虧的審計(jì)。即檢查盤(pán)點(diǎn)制度及其執(zhí)行情況、盈虧狀況以及對(duì)盤(pán)點(diǎn)
結(jié)果的處理措施。  
  第二十七條 設(shè)備、材料采購(gòu)審計(jì)主要采用審閱法、網(wǎng)上比價(jià)審計(jì)法、跟蹤
審計(jì)法、分析性復(fù)核法、現(xiàn)場(chǎng)觀察法、實(shí)地清查法等方法。  
  第七章 工程管理審計(jì)  
  第二十八條 工程管理審計(jì)是指對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的工作進(jìn)度、施工質(zhì)
量、工程監(jiān)理和投資控制所進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。  
  工程管理審計(jì)的目標(biāo)主要包括：審查和評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目工程管理環(huán)節(jié)內(nèi)部控制
及風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性、合法性和有效性；工程管理資料依據(jù)的充分性和可靠性；
建設(shè)項(xiàng)目工程進(jìn)度、質(zhì)量和投資控制的真實(shí)性、合法性和有效性等。  
  第二十九條 工程管理審計(jì)應(yīng)依據(jù)以下主要資料：  
  （一）施工圖紙；  
  （二）與工程相關(guān)的專項(xiàng)合同；  
  （三）網(wǎng)絡(luò)圖；  
  （四）業(yè)主指令；  
  （五）設(shè)計(jì)變更通知單；  
  （六）相關(guān)會(huì)議紀(jì)要等。  
  第三十條 工程管理審計(jì)主要包括以下內(nèi)容：  
  （一）工程進(jìn)度控制的審計(jì)  
  1．檢查施工許可證、建設(shè)及臨時(shí)占用許可證的辦理是否及時(shí)，是否影響工
程按時(shí)開(kāi)工；  
  2．檢查現(xiàn)場(chǎng)的原建筑物拆除、場(chǎng)地平整、文物保護(hù)、相鄰建筑物保護(hù)、降
水措施及道路疏通是否影響工程的正常開(kāi)工；  
  3．檢查是否有對(duì)設(shè)計(jì)變更、材料和設(shè)備等因素影響施工進(jìn)度采取控制措施；  
  4．檢查進(jìn)度計(jì)劃（網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃）的制定、批準(zhǔn)和執(zhí)行情況，網(wǎng)絡(luò)動(dòng)態(tài)管理的
批準(zhǔn)是否及時(shí)、適當(dāng)，網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃是否能保證工程總進(jìn)度；  
 102  5．檢查是否建立了進(jìn)度拖延的原因分析和處理程序，對(duì)進(jìn)度拖延的責(zé)任劃
分是否明確、合理（是否符合合同約定），處理措施是否適當(dāng)；  
  6．檢查有無(wú)因不當(dāng)管理造成的返工、窩工情況；  
    7．檢查對(duì)索賠的確認(rèn)是否依據(jù)網(wǎng)絡(luò)圖排除了對(duì)非關(guān)鍵線路延遲時(shí)間的索賠。  
  （二）工程質(zhì)量控制的審計(jì)  
  1．檢查有無(wú)工程質(zhì)量保證體系；  
  2．檢查是否組織設(shè)計(jì)交底和圖紙會(huì)審工作，對(duì)會(huì)審所提出的問(wèn)題是否嚴(yán)格
進(jìn)行落實(shí)；  
  3．檢查是否按規(guī)范組織了隱蔽工程的驗(yàn)收，對(duì)不合格項(xiàng)的處理是否適當(dāng)；  
  4．檢查是否對(duì)進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)的成品、半成品進(jìn)行驗(yàn)收，對(duì)不合格品的控制是否
有效，對(duì)不合格工程和工程質(zhì)量事故的原因是否進(jìn)行分析，其責(zé)任劃分是否明確、
適當(dāng)，是否進(jìn)行返工或加固修補(bǔ)。  
  5．檢查工程資料是否與工程同步，資料的管理是否規(guī)范；  
  6．檢查評(píng)定的優(yōu)良品、合格品是否符合施工驗(yàn)收規(guī)范，有無(wú)不實(shí)情況；  
  7．檢查中標(biāo)人的往來(lái)帳目或通過(guò)核實(shí)現(xiàn)場(chǎng)施工人員的身份，分析、判斷中
標(biāo)人是否存在轉(zhuǎn)包、分包及再分包的行為；  
  8．檢查工程監(jiān)理執(zhí)行情況是否受項(xiàng)目法人委托對(duì)施工承包合同的執(zhí)行、工
程質(zhì)量、進(jìn)度費(fèi)用等方面進(jìn)行監(jiān)督與管理，是否按照有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、技
術(shù)規(guī)范設(shè)計(jì)文件的要求進(jìn)行工程監(jiān)理。  
  （三）工程投資控制的審計(jì)  
  1．檢查是否建立健全設(shè)計(jì)變更管理程序、工程計(jì)量程序、資金計(jì)劃及支付
程序、索賠管理程序和合同管理程序，看其執(zhí)行是否有效；  
  2．檢查支付預(yù)付備料款、進(jìn)度款是否符合施工合同的規(guī)定，金額是否準(zhǔn)確，
手續(xù)是否齊全；  
  3．檢查設(shè)計(jì)變更對(duì)投資的影響；  
  4．檢查是否建立現(xiàn)場(chǎng)簽證和隱蔽工程管理制度，看其執(zhí)行是否有效。  
  第三十一條 合同管理審計(jì)主要采用關(guān)鍵線路跟蹤審計(jì)法、技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析法、
質(zhì)量鑒定法、現(xiàn)場(chǎng)核定法等方法。  
  第八章 工程造價(jià)審計(jì)  
 103  第三十二條 工程造價(jià)審計(jì)是指對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全部成本的真實(shí)性、合法性進(jìn)行
的審查和評(píng)價(jià)。  
  工程造價(jià)審計(jì)的目標(biāo)主要包括：檢查工程價(jià)格結(jié)算與實(shí)際完成的投資額的真
實(shí)性、合法性；檢查是否存在虛列工程、套取資金、弄虛作假、高估冒算的行為
等。  
  第三十三條 工程造價(jià)審計(jì)應(yīng)依據(jù)以下主要資料：  
  （一）經(jīng)工程造價(jià)管理部門(mén)（或咨詢部門(mén)）審核過(guò)的概算（含修正概算）和
預(yù)算；  
  （二）有關(guān)設(shè)計(jì)圖紙和設(shè)備清單；  
  （三）工程招投標(biāo)文件；  
  （四）合同文本；  
  （五）工程價(jià)款支付文件；  
  （六）工作變更文件；  
  （七）工程索賠文件等。  
  第三十四條 工程造價(jià)審計(jì)主要包括以下內(nèi)容：  
  （一）設(shè)計(jì)概算的審計(jì)  
  1．檢查工程造價(jià)管理部門(mén)向設(shè)計(jì)單位提供的計(jì)價(jià)依據(jù)的合規(guī)性；  
  2．檢查建設(shè)項(xiàng)目管理部門(mén)組織的初步設(shè)計(jì)及概算審查情況，包括概算文件、
概算的項(xiàng)目與初步設(shè)計(jì)方案的一致性、項(xiàng)目總概算與單項(xiàng)工程綜合概算的費(fèi)用構(gòu)
成的正確性；  
  3．檢查概算編制依據(jù)的合法性等；  
  4．檢查概算具體內(nèi)容。包括設(shè)計(jì)單位向工程造價(jià)管理部門(mén)提供的總概算表、
綜合概算表、單位工程概算表和有關(guān)初步設(shè)計(jì)圖紙的完整性；組織概算會(huì)審的情
況，重點(diǎn)檢查總概算中各項(xiàng)綜合指標(biāo)和單項(xiàng)指標(biāo)與同類工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)比是
否合理。  
  （二）施工圖預(yù)算的審計(jì)  
  施工圖預(yù)算審計(jì)主要檢查施工圖預(yù)算的量、價(jià)、費(fèi)計(jì)算是否正確，計(jì)算依據(jù)
是否合理。施工圖預(yù)算審計(jì)包括直接費(fèi)用審計(jì)、間接費(fèi)用審計(jì)、計(jì)劃利潤(rùn)和稅金
審計(jì)等內(nèi)容。  
 104  1．直接費(fèi)用審計(jì)包括工程量計(jì)算、單價(jià)套用的正確性等方面的審查和評(píng)價(jià)。  
  （1）工程量計(jì)算審計(jì)。采用工程量清單報(bào)價(jià)的，要檢查其符合性。在設(shè)計(jì)
變更，發(fā)生新增工程量時(shí)，應(yīng)檢查工程造價(jià)管理部門(mén)與工程管理部門(mén)的確認(rèn)情況。  
  （2）單價(jià)套用審計(jì)。檢查是否套用規(guī)定的預(yù)算定額、有無(wú)高套和重套現(xiàn)象；
檢查定額換算的合法性和準(zhǔn)確性；檢查新技術(shù)、新材料、新工藝出現(xiàn)后的材料和
設(shè)備價(jià)格的調(diào)整情況，檢查市場(chǎng)價(jià)的采用情況。  
  2．其他直接費(fèi)用審計(jì)包括檢查預(yù)算定額、取費(fèi)基數(shù)、費(fèi)率計(jì)取是否正確。  
  3．間接費(fèi)用審計(jì)包括檢查各項(xiàng)取費(fèi)基數(shù)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)取套用的正確性。  
  4．計(jì)劃利潤(rùn)和稅金計(jì)取的合理性的審計(jì)。  
  （三）合同價(jià)的審計(jì)。即檢查合同價(jià)的合法性與合理性，包括固定總價(jià)合同
的審計(jì)、可調(diào)合同價(jià)的審計(jì)、成本加酬金合同的審計(jì)。檢查合同價(jià)的開(kāi)口范圍是
否合適，若實(shí)際發(fā)生開(kāi)口部分，應(yīng)檢查其真實(shí)性和計(jì)取的正確性。  
  （四）工程量清單計(jì)價(jià)的審計(jì)  
  1．檢查實(shí)行清單計(jì)價(jià)工程的合規(guī)性；  
  2．檢查招標(biāo)過(guò)程中，對(duì)招標(biāo)人或其委托的中介機(jī)構(gòu)編制的工程實(shí)體消耗和
措施消耗的工程量清單的準(zhǔn)確性、完整性； 
  3．檢查工程量清單計(jì)價(jià)是否符合國(guó)家清單計(jì)價(jià)規(guī)范要求的“四統(tǒng)一”，即
統(tǒng)一項(xiàng)目編碼、統(tǒng)一項(xiàng)目名稱、統(tǒng)一計(jì)量單位和統(tǒng)一工程量計(jì)算規(guī)則；  
  4．檢查由投標(biāo)人編制的工程量清單報(bào)價(jià)目文件是否響應(yīng)招標(biāo)文件；  
  5．檢查標(biāo)底的編制是否符合國(guó)家清單計(jì)價(jià)規(guī)范。  
  （五）工程結(jié)算的審計(jì)  
  1．檢查與合同價(jià)不同的部分，其工程量、單價(jià)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否與現(xiàn)場(chǎng)、施
工圖和合同相符；  
  2．檢查工程量清單項(xiàng)目中的清單費(fèi)用與清單外費(fèi)用是否合理；  
  3．檢查前期、中期、后期結(jié)算的方式是否能合理地控制工程造價(jià)。  
  第三十五條 工程造價(jià)審計(jì)主要采用重點(diǎn)審計(jì)法、現(xiàn)場(chǎng)檢查法、對(duì)比審計(jì)法
等方法。  
  重點(diǎn)審計(jì)法即選擇建設(shè)項(xiàng)目中工程量大、單價(jià)高，對(duì)造價(jià)有較大影響的單位
工程、分部工程進(jìn)行重點(diǎn)審查的方法。該方法主要用于審查材料用量、單價(jià)是否
 105正確、工資單價(jià)、機(jī)械臺(tái)班是否合理。  
  現(xiàn)場(chǎng)檢查法是指對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)直接考察的方法，以觀察現(xiàn)場(chǎng)工作人員及管理活
動(dòng)，檢查工程量、工程進(jìn)度，所用材料質(zhì)量是否與設(shè)計(jì)相符。  
  第九章 竣工驗(yàn)收審計(jì)  
  第三十六條竣工驗(yàn)收審計(jì)是指對(duì)已完工建設(shè)項(xiàng)目的驗(yàn)收情況、試運(yùn)行情況及
合同履行情況進(jìn)行的檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。  
  第三十七條竣工驗(yàn)收審計(jì)應(yīng)依據(jù)以下主要資料：  
  （一）經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告；  
  （二）竣工圖；  
  （三）施工圖設(shè)計(jì)及變更洽談?dòng)涗洠? 
  （四）國(guó)家頒發(fā)的各種標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)行的施工驗(yàn)收規(guī)范；  
  （五）有關(guān)管理部門(mén)審批、修改、調(diào)整的文件；  
  （六）施工合同；  
  （七）技術(shù)資料和技術(shù)設(shè)備說(shuō)明書(shū)；  
  （八）竣工決算財(cái)務(wù)資料；  
  （九）現(xiàn)場(chǎng)簽證；  
  （十）隱蔽工程記錄； 
  （十一）設(shè)計(jì)變更通知單；  
  （十二）會(huì)議紀(jì)要；  
  （十三）工程檔案結(jié)算資料清單等。  
  第三十八條竣工驗(yàn)收審計(jì)主要包括以下內(nèi)容：  
  （一）驗(yàn)收審計(jì)  
  1．檢查竣工驗(yàn)收小組的人員組成、專業(yè)結(jié)構(gòu)和分工；  
  2．檢查建設(shè)項(xiàng)目驗(yàn)收過(guò)程是否符合現(xiàn)行規(guī)范，包括環(huán)境驗(yàn)收規(guī)范、防火驗(yàn)
收規(guī)范等；  
  3．對(duì)于委托工程監(jiān)理的建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)檢查監(jiān)理機(jī)構(gòu)對(duì)工程質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)理的
有關(guān)資料；  
  4．檢查承包商是否按照規(guī)定提供齊全有效的施工技術(shù)資料；  
  5．檢查對(duì)隱蔽工程和特殊環(huán)節(jié)的驗(yàn)收是否按規(guī)定作了嚴(yán)格的檢驗(yàn)；  
 106  6．檢查建設(shè)項(xiàng)目驗(yàn)收的手續(xù)和資料是否齊全有效；  
  7．檢查保修費(fèi)用是否按合同和有關(guān)規(guī)定合理確定和控制；  
  8．檢查驗(yàn)收過(guò)程有無(wú)弄虛作假行為。  
  （二）試運(yùn)行情況的審計(jì)  
  1．檢查建設(shè)項(xiàng)目完工后所進(jìn)行的試運(yùn)行情況，對(duì)運(yùn)行中暴露出的問(wèn)題是否
采取了補(bǔ)救措施；  
  2．檢查試生產(chǎn)產(chǎn)品收入是否沖減了建設(shè)成本。  
  （三）合同履行結(jié)果的審計(jì)。即檢查業(yè)主、承包商因?qū)Ψ轿绰男泻贤瑮l款或
建設(shè)期間發(fā)生意外而產(chǎn)生的索賠與反索賠問(wèn)題，核查其是否合法、合理，是否存
在串通作弊現(xiàn)象，賠償?shù)姆梢罁?jù)是否充分。  
  第三十九條 竣工驗(yàn)收審計(jì)主要采用現(xiàn)場(chǎng)檢查法、設(shè)計(jì)圖與竣工圖循環(huán)審查
法等方法。  
  設(shè)計(jì)圖與竣工圖循環(huán)審查法是指通過(guò)分析設(shè)計(jì)圖與竣工圖之間的差異來(lái)分
析評(píng)價(jià)相關(guān)變更、簽證等的真實(shí)性與合理性的方法。  
  第十章 財(cái)務(wù)管理審計(jì)  
  第四十條 財(cái)務(wù)管理審計(jì)是指對(duì)建設(shè)項(xiàng)目資金籌措、資金使用及其賬務(wù)處理
的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。  
  第四十一條 財(cái)務(wù)管理審計(jì)應(yīng)依據(jù)以下主要資料：  
  （一）籌資論證材料及審批文件；  
  （二）財(cái)務(wù)預(yù)算；  
  （三）相關(guān)會(huì)計(jì)憑證、賬薄、報(bào)表；  
  （四）設(shè)計(jì)概算；  
  （五）竣工決算資料；  
  （六）資產(chǎn)交付資料等。  
  第四十二條 財(cái)務(wù)管理審計(jì)主要包括以下內(nèi)容：  
  （一）建設(shè)資金籌措的審計(jì)  
  1．檢查籌資備選方案論證的充分性，決策方案選擇的可靠性、合理性及審
批程序的合法性、合規(guī)性；  
  2．檢查籌資方式的合法性、合理性、效益性；  
 107  3．檢查籌資數(shù)額的合理性，分析所籌資金的償還能力；  
  4．評(píng)價(jià)籌資環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。  
  （二）資金支付及賬務(wù)處理的審計(jì)  
  1．檢查、評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算制度的健全性、有效性及其執(zhí)行情況；  
  2．檢查建設(shè)項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策是否充分運(yùn)用；  
  3．檢查“工程物資”科目，主要包括以下內(nèi)容：  
  （1）檢查“專用材料”、“專用設(shè)備”明細(xì)科目中的材料和設(shè)備是否與設(shè)
計(jì)文件相符，有無(wú)盲目采購(gòu)的情況；  
  （2）檢查“預(yù)付大型設(shè)備款”明細(xì)科目所預(yù)付的款項(xiàng)是否按照合同支付，
有無(wú)違規(guī)多付的情況；  
  （3）檢查據(jù)以付款的原始憑證是否按規(guī)定進(jìn)行了審批，是否合法、齊全；  
  （4）檢查支付物資結(jié)算款時(shí)是否按合同規(guī)定扣除了質(zhì)量保證期間的保證金；  
  （5）檢查工程完工后剩余工程物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損等是否做出
了正確的賬務(wù)處理。  
  4．檢查“在建工程”科目，主要包括以下內(nèi)容：  
  （1）檢查“在建工程一建筑安裝工程”科目累計(jì)發(fā)生額的真實(shí)性。包括是
否存在設(shè)計(jì)概算外其他工程項(xiàng)目的支出；是否將生產(chǎn)領(lǐng)用的備件、材料列入建設(shè)
成本；據(jù)以付款的原始憑證是否按規(guī)定進(jìn)行了審批，是否合法、齊全；是否按合
同規(guī)定支付預(yù)付工程款、備料款、進(jìn)度款；支付工程結(jié)算款時(shí)，是否按合同規(guī)定
扣除了預(yù)付工程款、備料款和質(zhì)量保證期間的保證金。 
  （2）檢查“在建工程—在安裝設(shè)備”科目累計(jì)發(fā)生額的真實(shí)性。主要包括
以下內(nèi)容：是否將設(shè)計(jì)概算外的其他工程或生產(chǎn)領(lǐng)用的儀器、儀表等列入本科目；
是否在本科目中列入了不需要安裝的設(shè)備、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具器具、購(gòu)入的無(wú)形
資產(chǎn)及其他不屬于本科目工程支出的費(fèi)用。  
  （3）檢查“在建工程—其他支出”科目累計(jì)發(fā)生額的真實(shí)性、合法性、合
理性。主要包括以下內(nèi)容：工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、
公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用支出是否存在擴(kuò)大開(kāi)支范圍、提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)以及將建
設(shè)資金用于集資或提供贊助而列入其他支出的問(wèn)題；是否存在以試生產(chǎn)為由，有
意拖延不辦固定資產(chǎn)交付手續(xù)，從而增大負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)用的問(wèn)題；是否存在截
 108留負(fù)荷聯(lián)合試車期間發(fā)生的收入，不將其沖減試車費(fèi)用的問(wèn)題；試生產(chǎn)產(chǎn)品出售
價(jià)格是否合理；是否存在將應(yīng)由生產(chǎn)承擔(dān)的遞延費(fèi)用列入本科目的問(wèn)題；投資借
款利息資本化計(jì)算的正確性，有無(wú)將應(yīng)由生產(chǎn)承擔(dān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用列入本科目的問(wèn)
題；本科目累計(jì)發(fā)生額攤銷標(biāo)準(zhǔn)與攤銷比例是否適當(dāng)、正確；是否設(shè)置了“在建
工程其他支出備查薄”，登記按照建設(shè)項(xiàng)目概算內(nèi)容購(gòu)置的不需要安裝設(shè)備、現(xiàn)
成房屋、無(wú)形資產(chǎn)以及發(fā)生的遞延費(fèi)用等，登記內(nèi)容是否完整、準(zhǔn)確，有無(wú)弄虛
作假、隨意擴(kuò)大開(kāi)支范圍及舞弊跡象。  
  （三）竣工決算的審計(jì)  
  1．檢查所編制的竣工決算是否符合建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施程序，有無(wú)將未經(jīng)審批立
項(xiàng)、可行性研究、初步設(shè)計(jì)等環(huán)節(jié)而自行建設(shè)的項(xiàng)目編制竣工工程決算的問(wèn)題；  
  2．檢查竣工決算編制方法的可靠性。有無(wú)造成交付使用的固定資產(chǎn)價(jià)值不
實(shí)的問(wèn)題；  
  3．檢查有無(wú)將不具備竣工決算編制條件的建設(shè)項(xiàng)目提前或強(qiáng)行編制竣工決
算的情況；  
  4．檢查“竣工工程概況表”中的各項(xiàng)投資支出，并分別與設(shè)計(jì)概算數(shù)相比
較，分析節(jié)約或超支情況；  
  5．檢查“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”，將各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際支出與設(shè)計(jì)概算數(shù)進(jìn)
行比較，以確定各項(xiàng)資產(chǎn)的節(jié)約或超支數(shù)額；  
  6．分析投資支出偏離設(shè)計(jì)概算的主要原因；  
  7．檢查建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金及剩余設(shè)備材料等物資的真實(shí)性和處置情況，包
括：檢查建設(shè)項(xiàng)目“工程物資盤(pán)存表”，核實(shí)庫(kù)存設(shè)備、專用材料帳實(shí)是否相符；
檢查建設(shè)項(xiàng)目現(xiàn)金結(jié)余的真實(shí)性；檢查應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的真實(shí)性，關(guān)注是否按合
同規(guī)定預(yù)留了承包商在工程質(zhì)量保證期間的保證金。  
  第四十三條 財(cái)務(wù)管理審計(jì)主要采用調(diào)查法、分析性復(fù)核法、抽查法等方法。  
  第十一章 后評(píng)價(jià)審計(jì)  
  第四十四條后評(píng)價(jià)審計(jì)是指對(duì)建設(shè)項(xiàng)目交付使用經(jīng)過(guò)試運(yùn)行后有關(guān)經(jīng)濟(jì)指
標(biāo)和技術(shù)指標(biāo)是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的審查和評(píng)價(jià)。  
  后評(píng)價(jià)審計(jì)的目標(biāo)是：對(duì)后評(píng)價(jià)工作的全面性、可靠性和有效性進(jìn)行審查。  
  第四十五條后評(píng)價(jià)審計(jì)應(yīng)依據(jù)以下主要資料：  
 109  （一）后評(píng)價(jià)人員的簡(jiǎn)歷、學(xué)歷、專業(yè)、職務(wù)、技術(shù)職稱等基本情況表；  
  （二）建設(shè)項(xiàng)目概算、竣工資料；  
  （三）后評(píng)價(jià)所采用的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)；  
  （四）相關(guān)的統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表；  
  （五）后評(píng)價(jià)所采用的方法；  
  （六）后評(píng)價(jià)結(jié)論性資料。  
  第四十六條后評(píng)價(jià)審計(jì)主要包括以下內(nèi)容：  
  （一）檢查后評(píng)價(jià)組成人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)、技術(shù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平的合理性；  
  （二）檢查所評(píng)估的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的全面性和適當(dāng)性；  
  （三）檢查產(chǎn)品主要指標(biāo)完成情況的真實(shí)性、效益性；  
  （四）檢查建設(shè)項(xiàng)目法人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任后評(píng)價(jià)的真實(shí)性；  
  （五）檢查所使用后評(píng)價(jià)方法的適當(dāng)性和先進(jìn)性；  
  （六）檢查后評(píng)價(jià)結(jié)果的全面性、可靠性和有效性。  
  第四十七條后評(píng)價(jià)審計(jì)主要采用文字描述法、對(duì)比分析法、現(xiàn)場(chǎng)核查法等方
法。  
  第十二章 附 則  
  第四十八條 本指南由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。  
  第四十九條 本指南自 2005 年 1 月 1 日起施行。  
 110內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第 2 號(hào)——物資采購(gòu)審計(jì) 
  第一章 總則  
  第一條 為了規(guī)范物資采購(gòu)審計(jì)的內(nèi)容、程序與方法，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本
準(zhǔn)則》及內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則制定本指南。  
  第二條 本指南所稱物資采購(gòu)審計(jì)是指組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員依據(jù)有關(guān)法
律、法規(guī)、政策及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序和方法，對(duì)物資采購(gòu)各部門(mén)和環(huán)節(jié)
的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制等所進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。本指南所稱“物資”是
指組織在產(chǎn)品生產(chǎn)、基本建設(shè)和專項(xiàng)工程中所使用的主要原材料、輔助材料、燃
料、動(dòng)力、工具、配件和設(shè)備等。  
  第三條 本指南適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。  
  第四條 物資采購(gòu)審計(jì)的目的是改善物資采購(gòu)質(zhì)量，降低采購(gòu)費(fèi)用，維護(hù)組
織的合法權(quán)益，促進(jìn)組織價(jià)值的增加及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。  
  第五條 物資采購(gòu)審計(jì)是對(duì)物資采購(gòu)全過(guò)程實(shí)施的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，是財(cái)務(wù)審計(jì)
與管理審計(jì)的融合。物資采購(gòu)審計(jì)的主要內(nèi)容包括審計(jì)物資采購(gòu)內(nèi)部控制、采購(gòu)
計(jì)劃、采購(gòu)合同、采購(gòu)招標(biāo)、供貨商選擇、采購(gòu)數(shù)量、采購(gòu)價(jià)格、采購(gòu)質(zhì)量、物
資保管、結(jié)算付款以及物資采購(gòu)期后事項(xiàng)等。  
  第六條 根據(jù)組織的管理模式和要求、物資采購(gòu)業(yè)務(wù)量的大小、內(nèi)部審計(jì)機(jī)
構(gòu)資源等的不同，物資采購(gòu)審計(jì)可以采取項(xiàng)目管理式審計(jì)和過(guò)程參與式審計(jì)兩種
模式。  
  （一）項(xiàng)目管理式審計(jì)是有重點(diǎn)、有目的地將某物資采購(gòu)部門(mén)、環(huán)節(jié)或物資
品種納入年度審計(jì)計(jì)劃，形成為特定審計(jì)項(xiàng)目，并實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序的審計(jì)模式。
大、中型規(guī)模的組織適合采用該模式。  
  （二）過(guò)程參與式審計(jì)是由專職內(nèi)部審計(jì)人員參與監(jiān)督物資采購(gòu)的全過(guò)程或
者部分重要過(guò)程，實(shí)現(xiàn)物資采購(gòu)審計(jì)的日常化。小規(guī)模組織可以采用該模式。  
  第七條 內(nèi)部審計(jì)人員有責(zé)任警示被審計(jì)單位關(guān)注物資采購(gòu)的現(xiàn)有和潛在風(fēng)
險(xiǎn)。  
  第八條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有物資采購(gòu)管理的相關(guān)專業(yè)知識(shí)，熟悉相關(guān)法律、
法規(guī)、政策和組織內(nèi)部有關(guān)規(guī)定，掌握物資采購(gòu)內(nèi)部控制原理，了解組織物資采
 111購(gòu)現(xiàn)狀和外部環(huán)境的變化。開(kāi)展專業(yè)技術(shù)性較強(qiáng)的物資采購(gòu)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
可聘請(qǐng)外部專家參與。  
  第二章 物資采購(gòu)前期審計(jì)  
  第九條 物資采購(gòu)前期審計(jì)是從制定年度審計(jì)計(jì)劃開(kāi)始到具體實(shí)施物資采購(gòu)
審計(jì)程序之前對(duì)各項(xiàng)審計(jì)工作作出的安排。其基本過(guò)程包括：  
  （一）編制年度審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)對(duì)象。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)綜合考慮以下各
種因素：  
  1．重要性。選擇采購(gòu)數(shù)量較大、采購(gòu)次數(shù)頻繁、采購(gòu)價(jià)格較高、采購(gòu)價(jià)格
變化頻繁、質(zhì)量問(wèn)題突出、長(zhǎng)期積壓或短缺、在 ABC 分類管理法下的 A 類和 B
類物資、群眾反映普遍、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、內(nèi)部控制薄弱和出現(xiàn)錯(cuò)弊概率較高的部門(mén)、
環(huán)節(jié)或物資類別等。  
  2．物資采購(gòu)方案、內(nèi)部控制的重大變化。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)根據(jù)外部環(huán)境和內(nèi)部
條件的變化，適時(shí)審查新的物資采購(gòu)方案和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，
將其列入審計(jì)計(jì)劃。  
  3．改進(jìn)空間。根據(jù)成本效益原則，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將工作改進(jìn)空間較大、
在增值性方面有潛力的物資采購(gòu)部門(mén)、環(huán)節(jié)或物資類別確定為審計(jì)項(xiàng)目。  
  4．審計(jì)資源。  
  5．風(fēng)險(xiǎn)因素。風(fēng)險(xiǎn)因素可能來(lái)自組織內(nèi)部或外部。組織規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性
質(zhì)、賬戶余額大小、出現(xiàn)錯(cuò)弊概率、物價(jià)變動(dòng)幅度、技術(shù)變化速度、管理人員素
質(zhì)和能力、業(yè)務(wù)量大小等都是潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素。一般而言，風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目應(yīng)優(yōu)先
作出審計(jì)安排。  
  （二）獲取與研究相關(guān)資料，制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案。相關(guān)資料包括：  
  1、物資采購(gòu)目標(biāo)和計(jì)劃；  
  2、前期物資采購(gòu)審計(jì)工作底稿；  
  3、組織資料，例如組織結(jié)構(gòu)圖和工作說(shuō)明、政策和程序手冊(cè)以及重大的組
織系統(tǒng)變化等；  
  4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料；  
  5、相關(guān)制度規(guī)定，例如采購(gòu)政策、采購(gòu)程序制度、授權(quán)審批制度、供貨商
管理制度、財(cái)產(chǎn)接觸制度、合同或協(xié)議簽定制度、憑證管理制度和定價(jià)策略等；  
 112  6、外部信息資料，例如同行業(yè)相關(guān)資料、物價(jià)水平和變化幅度、技術(shù)變化
程度和供貨商資料等；  
  7、法律性文件。  
  內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)審閱資料、咨詢技術(shù)專家、進(jìn)行分析性復(fù)核、現(xiàn)場(chǎng)觀察
物資采購(gòu)流程、詢問(wèn)等方法，研究相關(guān)背景資料，初步評(píng)價(jià)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，
進(jìn)而制定適合本組織實(shí)際情況的物資采購(gòu)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)方案。經(jīng)適當(dāng)管理
層批準(zhǔn)后，向被審計(jì)單位發(fā)出物資采購(gòu)審計(jì)通知書(shū)。 
  （三）審查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。物資采購(gòu)內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、
控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督五個(gè)要素。  
  1、采購(gòu)控制環(huán)境。采購(gòu)控制環(huán)境包括以下內(nèi)容：董事會(huì)成員的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)
豐富程度、獨(dú)立性地位、獨(dú)立董事所占比例、審計(jì)委員會(huì)的設(shè)置情況；管理者對(duì)
待物資采購(gòu)內(nèi)部控制的重視程度、采取的經(jīng)營(yíng)理念和管理模式；企業(yè)文化所塑造
的員工基本信念、價(jià)值觀念、思維和行為方式；組織結(jié)構(gòu)的適當(dāng)性、權(quán)責(zé)劃分的
明確性、獎(jiǎng)懲的分明性、崗位設(shè)置的合理性、人員素質(zhì)的適當(dāng)性；組織人力資源
政策的適當(dāng)性等。  
  2、采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理。采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理包括物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)
應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別包括檢查外部因素（如競(jìng)爭(zhēng)、技術(shù)和經(jīng)濟(jì)變化等）和內(nèi)部因
素（如員工素質(zhì)、組織活動(dòng)性質(zhì)、信息系統(tǒng)處理特點(diǎn)等）；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括估計(jì)風(fēng)
險(xiǎn)的嚴(yán)重程度、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略包括根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果作
出的回避、接受、降低或分擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施等。  
  3、采購(gòu)控制活動(dòng)。物資采購(gòu)控制活動(dòng)包括以下內(nèi)容：業(yè)務(wù)授權(quán)、職責(zé)分離、
質(zhì)量驗(yàn)收控制、物資采購(gòu)招標(biāo)控制、憑證和記錄控制、資產(chǎn)接觸和記錄使用控制、
獨(dú)立檢查、物價(jià)信息控制。  
  4、采購(gòu)信息與溝通。物資采購(gòu)相關(guān)信息除了涉及財(cái)務(wù)信息外，還涉及非財(cái)
務(wù)信息，如物價(jià)變動(dòng)信息、市場(chǎng)需求信息、經(jīng)濟(jì)政策信息、技術(shù)信息、供應(yīng)渠道
變化信息、業(yè)務(wù)流程再造信息等。信息溝通方式包括政策手冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)、
備查簿、口頭交流、例外情況報(bào)告和管理事例等。  
  5、采購(gòu)監(jiān)督。采取的方式包括物資采購(gòu)內(nèi)部控制自我評(píng)估、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、
內(nèi)部控制例外情況報(bào)告、操作人員反饋以及顧客投訴等。  
 113  物資采購(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)可通過(guò)設(shè)置采購(gòu)內(nèi)部控制調(diào)查表等方式進(jìn)行深入調(diào)
查、了解和測(cè)試，并形成審計(jì)工作底稿。物資采購(gòu)內(nèi)部控制調(diào)查表格式如表 2-1
所示。  
物資采購(gòu)內(nèi)部控制調(diào)查表 
被審計(jì)單位名稱  XX 部門(mén)  日 期  索引號(hào) 
審計(jì)項(xiàng)目名稱  物資采購(gòu)內(nèi)部控制調(diào)查  編制人  XX 
會(huì)計(jì)期間或截止
日 
200x 年度  復(fù)核人  XX  頁(yè) 次 
是 
問(wèn)題 
強(qiáng)  弱  一般 
否  不適用  備注
（一）物資采購(gòu)控制環(huán)境問(wèn)題調(diào)查 
1．管理部門(mén)是否認(rèn)為健全的內(nèi)部控制能促成
物資采購(gòu)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)？ 
2．組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置是否有利于物資采購(gòu)各部
門(mén)職責(zé)的明確劃分和協(xié)調(diào)運(yùn)行？ 
3．有無(wú)物資采購(gòu)程序、手冊(cè)和詳細(xì)的崗位說(shuō)
明書(shū)？ 
4．物資采購(gòu)涉及到的所有員工是否清楚自己
所要履行的崗位職責(zé)和必須遵循的政策與程
序？ 
5．物資采購(gòu)政策及其變化是否及時(shí)向相關(guān)員
工進(jìn)行了傳達(dá)？ 
6．管理部門(mén)是否定期向員工說(shuō)明道德行為的
重要性？ 
7．是否制定了書(shū)面的道德政策并使員工了解
了這些政策？ 
8．有無(wú)制定不合理的采購(gòu)目標(biāo)與高業(yè)績(jī)掛鉤
的獎(jiǎng)勵(lì)誘使員工舞弊？ 
 1149．員工的素質(zhì)與其從事的物資采購(gòu)業(yè)務(wù)是否
相稱？ 
10．有無(wú)對(duì)員工進(jìn)行定期專業(yè)培訓(xùn)？ 
（二）物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題調(diào)查 
1．是否有適當(dāng)層次的管理部門(mén)參與了對(duì)物資
采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估？ 
2．有無(wú)識(shí)別物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的適當(dāng)辦法？ 
3．物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別是否全面？ 
4．是否對(duì)物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了評(píng)估？ 
5．是否有物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的防范和化解措施？
6．是否有識(shí)別人事、控制程序變化并作出相
應(yīng)反應(yīng)的機(jī)制？ 
7．有無(wú)防止物資積壓或短缺的有效辦法？ 
8．物資安全庫(kù)存量的確定是否合理？有無(wú)進(jìn)
一步降低的可能？ 
  （三）物資采購(gòu)控制活動(dòng)問(wèn)題調(diào)查 
    1．所有物資采購(gòu)是否以合法經(jīng)營(yíng)需求或
目的為依據(jù)？ 
    2．物資采購(gòu)是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)？
  3．是否以最具成本效益的方式取得物
資？ 
  4．是否對(duì)物資采購(gòu)實(shí)施合同控制？ 
    5．是否對(duì)物資采購(gòu)不相容職務(wù)執(zhí)行了分
離？ 
    6．是否對(duì)承擔(dān)采購(gòu)職責(zé)的員工進(jìn)行定期
輪崗？ 
  7．大宗物資采購(gòu)是否實(shí)行招標(biāo)控制？ 
    8．供貨商選擇是否做了充分的調(diào)查并持
續(xù)監(jiān)督供貨商業(yè)績(jī)？ 
 115  9．采購(gòu)物資的價(jià)格確定是否合理？ 
  10．有無(wú)健全的物資價(jià)格信息控制措施，
包括物價(jià)信息收集、分類、加工、比較的程
序控制，信息的質(zhì)量要求，信息資料的歸檔
保管等？ 
  11．是否對(duì)到貨物資由獨(dú)立部門(mén)組織認(rèn)
真驗(yàn)收？ 
  12．對(duì)驗(yàn)收不合格的采購(gòu)物資是否及時(shí)
查明原因落實(shí)責(zé)任？ 
  13．是否對(duì)物資采購(gòu)進(jìn)行了永續(xù)盤(pán)存記
錄？ 
  14．在缺乏永續(xù)盤(pán)存記錄時(shí)，是否存在
補(bǔ)償控制措施？ 
  15．物資采購(gòu)是否實(shí)施了 ABC 分類管理
法？ 
  16．是否對(duì)物資進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)？ 
  17．是否在有關(guān)物資采購(gòu)票證審核一致、
無(wú)誤的基礎(chǔ)上確認(rèn)應(yīng)付賬款負(fù)債？ 
  18．是否定期發(fā)送供貨商對(duì)賬單？ 
  19．有無(wú)物資接觸和記錄使用控制措
施？ 
  20．對(duì)物資采購(gòu)是否采取了健全的憑證
和記錄控制？ 
21．是否有針對(duì)計(jì)算機(jī)環(huán)境下物資采購(gòu)信息
處理的安全控制標(biāo)準(zhǔn)和措施？ 
（四）物資采購(gòu)信息與溝通問(wèn)題調(diào)查 
1．管理部門(mén)是否鼓勵(lì)涉及物資采購(gòu)的所有各
方交流信息？組織內(nèi)部信息渠道是否通暢？
2．信息溝通是否能使員工有效履行職責(zé)？ 
 1163．與組織外部是否有信息溝通？ 
4．是否存在根據(jù)截止期信息對(duì)物資采購(gòu)明細(xì)
賬和總賬進(jìn)行控制和調(diào)節(jié)？ 
5．是否對(duì)重大物資采購(gòu)差異進(jìn)行了及時(shí)調(diào)查
和處理，是否將調(diào)查結(jié)果向管理層提交？ 
6．管理部門(mén)是否投入充分的資源來(lái)支持對(duì)信
息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和修改？ 
7．是否保持最新的物資采購(gòu)會(huì)計(jì)文件？ 
8．收集的外部信息是否全面，包括物價(jià)變動(dòng)
信息、市場(chǎng)需求信息、經(jīng)濟(jì)政策信息、技術(shù)
信息、供應(yīng)渠道變化信息、業(yè)務(wù)流程再造信
息等？ 
9．有無(wú)通暢的例外情況報(bào)告渠道？ 
10．員工的反饋以及供貨商的投訴渠道是否
暢通？ 
11．是否采取措施保證網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下信息處理
和傳遞的安全完整和對(duì)計(jì)算機(jī)病毒的防范？
（五）物質(zhì)采購(gòu)監(jiān)督問(wèn)題調(diào)查 
1．是否建立適當(dāng)管理程序來(lái)保證物資采購(gòu)控
制的運(yùn)行并對(duì)運(yùn)行的效果進(jìn)行評(píng)估？ 
2．是否存在適當(dāng)?shù)某绦驅(qū)ξ镔Y采購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行
持續(xù)的日常監(jiān)督？ 
3．監(jiān)督活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)的控制薄弱環(huán)節(jié)是否向適
當(dāng)管理層匯報(bào)？是否根據(jù)需要對(duì)政策和程序
進(jìn)行修改？ 
4．是否設(shè)立獨(dú)立稽核員對(duì)物資采購(gòu)實(shí)施獨(dú)立
監(jiān)督？ 
5．審計(jì)活動(dòng)范圍是否能夠足以證明物資采購(gòu)
內(nèi)部控制的有效性？ 
 117審計(jì)結(jié)論： 
  第三章 物資采購(gòu)過(guò)程審計(jì)  
  第十條 物資采購(gòu)過(guò)程審計(jì)是根據(jù)采購(gòu)內(nèi)部控制評(píng)審結(jié)果，確定采購(gòu)計(jì)劃、
價(jià)格、合同、執(zhí)行等方面的測(cè)試范圍、重點(diǎn)和方法，以收集審計(jì)證據(jù)。 
  第十一條 采購(gòu)計(jì)劃審計(jì)。采購(gòu)計(jì)劃審計(jì)是對(duì)采購(gòu)計(jì)劃中所列物資價(jià)格、數(shù)
量、質(zhì)量、采購(gòu)方式和供貨商選擇等的真實(shí)性、合理性和有效性等進(jìn)行的審計(jì)。  
  （一）應(yīng)獲取的相關(guān)資料。包括采購(gòu)政策、采購(gòu)計(jì)劃、物資儲(chǔ)備定額補(bǔ)庫(kù)計(jì)
劃、銷售計(jì)劃、產(chǎn)品產(chǎn)量計(jì)劃、技術(shù)措施計(jì)劃、生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃、在制品期初存量
和期末預(yù)計(jì)存量、新產(chǎn)品試制計(jì)劃、物資工藝消耗定額、生產(chǎn)設(shè)備大中小修理計(jì)
劃、技術(shù)改造計(jì)劃和物資價(jià)格供應(yīng)狀況等。  
  （二）應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。包括采購(gòu)計(jì)劃程序失控、采購(gòu)計(jì)劃依據(jù)不當(dāng)、采
購(gòu)計(jì)劃分解不到位、采購(gòu)計(jì)劃執(zhí)行不徹底、采購(gòu)計(jì)劃與其他計(jì)劃不協(xié)調(diào)等。  
  （三）審計(jì)內(nèi)容  
  1．采購(gòu)計(jì)劃編制依據(jù)的可靠性。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)審查采購(gòu)計(jì)劃的編制是否
依據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的物資采購(gòu)申請(qǐng)單，在 MRP 環(huán)境下，采購(gòu)計(jì)劃的編制是否依據(jù)主生
產(chǎn)計(jì)劃、主產(chǎn)品結(jié)構(gòu)文件、庫(kù)存文件和各種零部件的生產(chǎn)時(shí)間或訂貨時(shí)間精確計(jì)
算；采購(gòu)計(jì)劃是否與生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、物資庫(kù)存控制計(jì)劃和資金供應(yīng)計(jì)劃等
相協(xié)調(diào)；是否符合組織的存貨政策、采購(gòu)政策和資金管理政策。  
  2．采購(gòu)計(jì)劃審批程序的合規(guī)性。審查各物資使用部門(mén)是否根據(jù)本期生產(chǎn)計(jì)
劃和物資消耗定額確定物資實(shí)際需要量，據(jù)以填具物資采購(gòu)申請(qǐng)單；物資管理部
門(mén)是否每月根據(jù)物資實(shí)際庫(kù)存和儲(chǔ)備需要填具物資儲(chǔ)備定額補(bǔ)庫(kù)計(jì)劃表，提交補(bǔ)
庫(kù)申請(qǐng)單；各部門(mén)負(fù)責(zé)人是否按職責(zé)分工和授權(quán)范圍對(duì)提交的采購(gòu)申請(qǐng)單進(jìn)行分
類初審、對(duì)口把關(guān)；計(jì)劃部門(mén)有無(wú)會(huì)同物資管理部門(mén)核實(shí)物資庫(kù)存；最終下達(dá)的
《月份物資采購(gòu)計(jì)劃》有無(wú)報(bào)經(jīng)組織分管領(lǐng)導(dǎo)審批；對(duì)不符合規(guī)定的采購(gòu)申請(qǐng)，
有無(wú)要求請(qǐng)購(gòu)部門(mén)或人員調(diào)整采購(gòu)內(nèi)容或拒絕批準(zhǔn)；重要的和技術(shù)性較強(qiáng)的物資
采購(gòu)，是否執(zhí)行特別授權(quán)審批程序，是否組織專家進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策和審
批；對(duì)生產(chǎn)急需和突發(fā)性的緊急物資采購(gòu)，是否以適當(dāng)形式事先通知價(jià)格信息部
門(mén)，并于規(guī)定時(shí)日內(nèi)補(bǔ)齊辦妥有關(guān)手續(xù)。在過(guò)程參與式物資采購(gòu)審計(jì)模式下，采購(gòu)計(jì)劃在報(bào)經(jīng)組織分管領(lǐng)導(dǎo)審批前，可首先提交內(nèi)部審計(jì)人員審核。  
  3．采購(gòu)計(jì)劃所列價(jià)格的合理性。對(duì)于重復(fù)購(gòu)置的物資，如價(jià)格未發(fā)生變化，
則以上次成交價(jià)格為依據(jù)，將高出確定標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)劃價(jià)作為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象；如價(jià)格
已發(fā)生變化，應(yīng)掌握最新市場(chǎng)公允價(jià)作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)物資采購(gòu)計(jì)劃價(jià)格時(shí)，
應(yīng)將新購(gòu)物資作為審計(jì)的重點(diǎn)。當(dāng)產(chǎn)品降價(jià)時(shí)，基于價(jià)值鏈管理的思想，應(yīng)考慮
供貨商有無(wú)對(duì)供應(yīng)物資協(xié)同降價(jià)的可能。在過(guò)程參與式物資采購(gòu)審計(jì)模式下，經(jīng)
內(nèi)部審計(jì)人員審核后的物資采購(gòu)計(jì)劃價(jià)格的處理有兩種方式，一種是只作為編制
采購(gòu)計(jì)劃和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算的價(jià)格依據(jù)，而不作為實(shí)際采購(gòu)時(shí)的價(jià)格控制標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)
際采購(gòu)之前采購(gòu)部門(mén)需重新報(bào)送《價(jià)格申報(bào)單》；另一種是在編制采購(gòu)計(jì)劃之前，
采購(gòu)部門(mén)需事先提報(bào)《價(jià)格申報(bào)單》，經(jīng)審查后作為編制采購(gòu)計(jì)劃的依據(jù)，并同
時(shí)作為實(shí)際采購(gòu)時(shí)的價(jià)格控制標(biāo)準(zhǔn)。  
  4．采購(gòu)計(jì)劃所列物資數(shù)量的合理性。審查計(jì)劃部門(mén)對(duì)申請(qǐng)單是否做了最有
效的歸類；物資采購(gòu)數(shù)量是否考慮了經(jīng)濟(jì)批量；是否與生產(chǎn)計(jì)劃和物資庫(kù)存相適
應(yīng)。  
  5．采購(gòu)方式選擇的合理性。物資的取得方式有定點(diǎn)進(jìn)貨和非定點(diǎn)進(jìn)貨，具
體包括市場(chǎng)選購(gòu)、電子商務(wù)采購(gòu)、招標(biāo)采購(gòu)、委托加工、互惠購(gòu)買、融資租賃和
企業(yè)自制等方式。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)審查采購(gòu)方式的確定是否綜合考慮了下列因
素：現(xiàn)有資源的充分利用、物資的重要性程度、資金的貼現(xiàn)幅度、供貨商的信譽(yù)
和各種價(jià)格構(gòu)成要素等。采用招標(biāo)方式，應(yīng)具體審查如下內(nèi)容：  
  （1）監(jiān)督招標(biāo)過(guò)程和招標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是否符合“公開(kāi)選購(gòu)、公平競(jìng)爭(zhēng)、公正交易”
的原則，確定在招標(biāo)、開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)過(guò)程中有無(wú)違反規(guī)定程序、私自與供貨
商串通、泄露招標(biāo)信息等情況。  
  （2）審查有關(guān)招標(biāo)文書(shū)的內(nèi)容是否完整、嚴(yán)密，有關(guān)條款規(guī)定是否得到切
實(shí)遵守。  
  （3）監(jiān)督招標(biāo)方式的選擇是否合理。采用公開(kāi)招標(biāo)方式的，審查對(duì)外發(fā)布
的招標(biāo)信息是否全面、準(zhǔn)確，發(fā)布范圍是否具有廣泛性，參與招標(biāo)的投標(biāo)人是否
合格；采用邀請(qǐng)招標(biāo)的，審查接受邀請(qǐng)的投標(biāo)單位是否具有良好信譽(yù)、資質(zhì)和財(cái)
務(wù)狀況，是否邀請(qǐng)至少三個(gè)以上投標(biāo)人參加；采用議標(biāo)采購(gòu)方式的，審查所采購(gòu)
的物資是否確實(shí)沒(méi)有供方投標(biāo)、沒(méi)有合格投標(biāo)者、因技術(shù)復(fù)雜或性質(zhì)特殊不能詳
 119細(xì)確定規(guī)格或具體要求、采用招標(biāo)所需時(shí)間不能滿足各組織緊急需要、不能預(yù)先
計(jì)算出價(jià)格等，參加議標(biāo)的單位是否在兩家以上。  
  （4）審查招標(biāo)采購(gòu)的價(jià)格是否合理。復(fù)驗(yàn)標(biāo)底價(jià)格，對(duì)編制標(biāo)底的工作底
稿所載明的物資數(shù)量、價(jià)格、人工耗費(fèi)、各項(xiàng)其他費(fèi)用及稅金等進(jìn)行復(fù)核、驗(yàn)算；
審查最高采購(gòu)限價(jià)的合理性和公允性；對(duì)于不能編制標(biāo)底的招標(biāo)物資或采用議標(biāo)
方式招標(biāo)的，可根據(jù)市場(chǎng)行情對(duì)標(biāo)的進(jìn)行合理的價(jià)位判斷。  
  6．供貨商選擇的合理性  
  根據(jù)供貨商與組織的業(yè)務(wù)穩(wěn)定性，供貨商區(qū)分為定點(diǎn)供貨商和非定點(diǎn)供貨
商。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查組織對(duì)定點(diǎn)供貨商選擇的合理性，包括供貨商選擇
評(píng)價(jià)程序是否規(guī)范；有無(wú)明確的供貨商選擇目標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；有無(wú)建立供貨商評(píng)
價(jià)小組，小組人員組成是否合理；有無(wú)完整、真實(shí)的供貨商資料；供貨商資料篩
選、排序和審批是否流于形式；是否經(jīng)集體決策進(jìn)行供貨商優(yōu)選并形成供貨商名
單；是否根據(jù)供貨商和本組織的實(shí)際情況采用實(shí)地考察、書(shū)面調(diào)查、樣品檢驗(yàn)或
試用的方式確定供貨商；有無(wú)過(guò)度依賴特定供貨商，是否設(shè)立了備選供貨商團(tuán)隊(duì)；
有無(wú)對(duì)供貨商檔案進(jìn)行規(guī)范管理，建立《合格供貨方目錄》，定期組織對(duì)供貨商
調(diào)查和復(fù)審；修改供貨商檔案是否經(jīng)過(guò)特定授權(quán)并進(jìn)行有效信息溝通等。  
  （四）審計(jì)方法。采購(gòu)計(jì)劃審計(jì)主要采用分析法、復(fù)算法、復(fù)核法、檢查法、
源頭審計(jì)法、全面審計(jì)法、簡(jiǎn)單審計(jì)法和重點(diǎn)審計(jì)法等方法。  
  源頭審計(jì)法是始終把握問(wèn)題的根源而不被表象所左右。如一般物資采購(gòu)的公
允價(jià)格信息源是市場(chǎng)，在招標(biāo)采購(gòu)審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要審查是否履行了
規(guī)范的招標(biāo)程序，還應(yīng)關(guān)注招標(biāo)與市場(chǎng)價(jià)的差異，關(guān)注結(jié)算價(jià)與中標(biāo)價(jià)之間的差
異，關(guān)注中標(biāo)人的實(shí)質(zhì)性運(yùn)作。  
  全面審計(jì)法是對(duì)物資采購(gòu)涉及到的每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一項(xiàng)資料和資料的每一個(gè)
方面進(jìn)行全面審計(jì)的一種方法。優(yōu)點(diǎn)是細(xì)致、審核質(zhì)量高，缺點(diǎn)是效率低、成本
高。  
  簡(jiǎn)單審計(jì)法是在審計(jì)力量不足或者有特殊要求時(shí)，僅針對(duì)物資采購(gòu)價(jià)格或者
物資采購(gòu)的其他某一方面實(shí)施審計(jì)的方法。  
  重點(diǎn)審計(jì)法是針對(duì)重點(diǎn)物資（如采購(gòu)數(shù)量大、單價(jià)高）、敏感性物資、問(wèn)題
較多物資的采購(gòu)進(jìn)行重點(diǎn)審查。  
 120  第十二條 采購(gòu)申報(bào)價(jià)格審計(jì)。采購(gòu)申報(bào)價(jià)格審計(jì)是對(duì)采購(gòu)價(jià)格申報(bào)內(nèi)容的
完整性、價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)確定的合理性和申報(bào)程序的規(guī)范性等方面所進(jìn)行的審計(jì)。  
  （一）應(yīng)獲取的相關(guān)資料。包括組織的物資價(jià)格制定政策、物資采購(gòu)價(jià)格申
報(bào)單、價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、物價(jià)變動(dòng)信息、市場(chǎng)需求信息、經(jīng)濟(jì)政策信息、技術(shù)信息、供
應(yīng)渠道變化信息和業(yè)務(wù)流程再造信息等。  
  （二）應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。包括價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)失控、價(jià)格信息系統(tǒng)無(wú)效和低效、
采購(gòu)效率降低、價(jià)格審查形式化、價(jià)格組成內(nèi)容單一化和串通作弊風(fēng)險(xiǎn)等。  
  （三）審計(jì)內(nèi)容  
  1．《價(jià)格申報(bào)單》填列的完整性。采購(gòu)部門(mén)應(yīng)在比質(zhì)比價(jià)的基礎(chǔ)上，初步
確定物資采購(gòu)意向，填制《價(jià)格申報(bào)單》，經(jīng)采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽章后，送交價(jià)格
信息部門(mén)進(jìn)行價(jià)格核定。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)審查《價(jià)格申報(bào)單》是否包括物資品名、
規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、單價(jià)、金額、使用部門(mén)、技術(shù)要求、供貨單位、貨比三家情
況等欄目。  
  2．價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)確定的合理性。主要內(nèi)容包括：  
  （1）審查價(jià)格信息收集渠道的廣泛性和使用的有效性。可供采用的價(jià)格收
集渠道有網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊、雜志、電視、廣播、行業(yè)公報(bào)、供貨商提供和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手披
露等。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)審查采購(gòu)部門(mén)和價(jià)格信息部門(mén)是否充分利用了各種價(jià)格來(lái)
源渠道，建立起容量豐富的價(jià)格信息資料庫(kù)；對(duì)于獲取的各種信息源，是否按照
本組織的物資種類進(jìn)行了適當(dāng)分類以提高檢索能力，發(fā)揮信息使用效率；是否在
各部門(mén)之間進(jìn)行了信息共享。  
  （2）審查價(jià)格信息資料收集的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。審查價(jià)格來(lái)源渠道是否正
規(guī)，是否根據(jù)環(huán)境的變化適時(shí)地更換價(jià)格信息，能否綜合各種信息源較準(zhǔn)確地預(yù)
測(cè)未來(lái)的價(jià)格變化趨勢(shì)，為組織實(shí)施戰(zhàn)略物資管理提供價(jià)格導(dǎo)向。  
  （3）審查價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)確定方法的適當(dāng)性和計(jì)算結(jié)果的正確性。物資采購(gòu)價(jià)格
標(biāo)準(zhǔn)的確定方法有：分別詢價(jià)法、交叉詢價(jià)法、調(diào)查法、信息資料查詢法、歷史
資料評(píng)價(jià)法、測(cè)算法、專家評(píng)估輔助法、集中詢價(jià)法、公開(kāi)招標(biāo)法、提供佐證法、
限價(jià)法。  
  （4）審查價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)成內(nèi)容的全面性。物資采購(gòu)價(jià)格包括采購(gòu)物資的買價(jià)、
運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、途中損耗、入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用、大宗材料的市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)、
 121采購(gòu)資金利息和其他相關(guān)費(fèi)用。其中買價(jià)和運(yùn)費(fèi)是物資采購(gòu)價(jià)格的主要影響因
素。  
  3．采購(gòu)申報(bào)價(jià)的合理性。主要內(nèi)容包括：  
  （1）審查是否根據(jù)不同的物資采購(gòu)方式確定申報(bào)價(jià)；  
  （2）審查申報(bào)單中所列物資品種是否在采購(gòu)計(jì)劃范圍內(nèi)，是否列入采購(gòu)預(yù)
算；  
  （3）審查采購(gòu)申報(bào)價(jià)有無(wú)高估虛報(bào)問(wèn)題；  
  （4）審查采購(gòu)申報(bào)價(jià)的構(gòu)成是否齊全，是否進(jìn)行了綜合比價(jià)；  
  （5）審查采購(gòu)部門(mén)有無(wú)隨意壓價(jià)而忽視物資質(zhì)量的現(xiàn)象；  
  （6）對(duì)于重復(fù)購(gòu)置的物資，審查申報(bào)價(jià)是否超過(guò)最高限價(jià)，最高限價(jià)有無(wú)
根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整；  
  （7）審查采購(gòu)部門(mén)是否進(jìn)行比質(zhì)比價(jià)。  
  4．申報(bào)價(jià)格核定程序的規(guī)范性。審查價(jià)格信息部門(mén)是否根據(jù)確定的價(jià)格標(biāo)
準(zhǔn)，在測(cè)算評(píng)估、對(duì)比分析的基礎(chǔ)上，確定采購(gòu)部門(mén)報(bào)價(jià)和相關(guān)費(fèi)用的合理性和
公允性，并提出核定意見(jiàn)。對(duì)違反規(guī)定或報(bào)價(jià)不合理的，價(jià)格信息部門(mén)具有否決
權(quán)，提出重新詢價(jià)的建議或者核定一個(gè)最高控制價(jià)格。采購(gòu)部門(mén)應(yīng)參照核定意見(jiàn)，
在核定的價(jià)格控制標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)進(jìn)行采購(gòu)。  
  （四）審計(jì)方法。采購(gòu)申報(bào)價(jià)格審計(jì)主要采用價(jià)格比較法、復(fù)算法、復(fù)核法、
檢查法、源頭審計(jì)法、重點(diǎn)審計(jì)法和簡(jiǎn)單審計(jì)法等方法。  
  第十三條 采購(gòu)合同審計(jì)。采購(gòu)合同審計(jì)是對(duì)采購(gòu)合同的合法性、完整性和
有效性等所進(jìn)行的審計(jì)。  
  （一）應(yīng)獲取的相關(guān)資料。包括合同法、組織內(nèi)部有關(guān)合同制度、合同正文
和副本以及供貨商資料等。  
  （二）應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。包括盲目簽定采購(gòu)合同風(fēng)險(xiǎn)、合同無(wú)效風(fēng)險(xiǎn)、合
同條款不利風(fēng)險(xiǎn)、合同違約風(fēng)險(xiǎn)和合同檔案管理混亂風(fēng)險(xiǎn)等。  
  （三）審計(jì)內(nèi)容  
  1．采購(gòu)合同簽訂的合規(guī)合法性。主要內(nèi)容包括：  
  （1）審查供貨商是否具有簽約資格。  
  （2）審查合同的簽定程序是否合規(guī)。合同的簽定需經(jīng)市場(chǎng)調(diào)查、業(yè)務(wù)洽談、
 122合同起草、合同評(píng)審、合同執(zhí)行以及合同變更、解除或終止等過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)人
員應(yīng)審查在市場(chǎng)調(diào)查階段是否按“貨比三家”的原則進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，是否取得了
供貨商完整的檔案資料以確認(rèn)供貨商的信譽(yù)和履約能力，必要時(shí)是否對(duì)供貨商進(jìn)
行現(xiàn)場(chǎng)考察；參與業(yè)務(wù)洽談的代表的業(yè)務(wù)能力和技術(shù)水平是否具備，是否由兩人
以上參與談判；合同起草是否使用了正規(guī)的合同版本；草簽的合同是否經(jīng)過(guò)組織
法律部門(mén)、財(cái)會(huì)部門(mén)評(píng)審；是否根據(jù)組織授權(quán)要求報(bào)經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批，有無(wú)履行
分級(jí)授權(quán)審批手續(xù)；是否辦理了必要的公證手續(xù)；合同變更、解除或終止的理由
是否充分，是否簽署了書(shū)面變更協(xié)議并履行了審批手續(xù)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的將嚴(yán)重?fù)p害
組織利益的已簽署合同，是否及時(shí)采取了糾正措施。  
  2．采購(gòu)合同條款的完備性和合同內(nèi)容的合法性。采購(gòu)合同應(yīng)包含如下基本
內(nèi)容：合同標(biāo)的；數(shù)量和質(zhì)量；價(jià)格和結(jié)算方式；運(yùn)輸方式；履約期限、地點(diǎn)和
方式；違約責(zé)任等。內(nèi)部審計(jì)人員首先應(yīng)審查合同中是否包含上述內(nèi)容，有關(guān)規(guī)
定是否明確、具體。其次，應(yīng)審查簽約雙方的權(quán)利和義務(wù)是否明確并具有對(duì)等性。
再次，應(yīng)審查確定有無(wú)利用合同從事非法行為的可能性。最后，應(yīng)審查合同條款
規(guī)定是否為組織爭(zhēng)取到最大的財(cái)務(wù)利益，如充分考慮付款條件和資金優(yōu)勢(shì)，選擇
合理的貨款支付方式等。  
  3．采購(gòu)合同的執(zhí)行結(jié)果。審查合同內(nèi)容是否得到全面、嚴(yán)格地履行；審查
有無(wú)合同違約、違約的原因及違約處理結(jié)果，如對(duì)方違約，是否及時(shí)組織索賠。
如本方違約，責(zé)任人是否向分管領(lǐng)導(dǎo)提交書(shū)面報(bào)告，經(jīng)審批后辦理賠償手續(xù)，并
追究相關(guān)責(zé)任；協(xié)商不成的合同糾紛是否及時(shí)上報(bào)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和法律部門(mén)，通過(guò)申
請(qǐng)仲裁或向人民法院起訴解決合同糾紛。  
  4．審查合同的管理是否規(guī)范。主要內(nèi)容包括：  
  （1）審查組織有無(wú)設(shè)置專門(mén)的合同管理機(jī)構(gòu)，合同管理人員是否具備相應(yīng)
資格，合同管理制度是否完善，有無(wú)重大合同變更的應(yīng)對(duì)防范措施。 
  （2）審查合同的歸檔和保管是否完整。審查合同是否按序編號(hào)；臺(tái)帳登記
是否清晰完整；支持性文件是否齊全，是否包括采購(gòu)合同正本、合同補(bǔ)充協(xié)議、
技術(shù)協(xié)議、采購(gòu)訂單、合同評(píng)審表及其它合同附件。  
  （四）審計(jì)方法。采購(gòu)合同審計(jì)主要采用檢查法、函證法、詢問(wèn)法和重點(diǎn)審
計(jì)法等方法。  
 123  第十四條 物資采購(gòu)計(jì)劃執(zhí)行情況審計(jì)。物資采購(gòu)計(jì)劃執(zhí)行情況審計(jì)是指在
采購(gòu)物資運(yùn)達(dá)組織后，對(duì)物資驗(yàn)收、入庫(kù)、計(jì)量、價(jià)格和貨款支付等業(yè)務(wù)執(zhí)行的
適當(dāng)性、合法性和有效性等所進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。  
  （一）應(yīng)獲取的相關(guān)資料。包括物資采購(gòu)申請(qǐng)單、采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)合同、價(jià)
格申報(bào)單、采購(gòu)發(fā)票、運(yùn)費(fèi)單、檢驗(yàn)報(bào)告單、入庫(kù)單、退貨單、付款憑單、轉(zhuǎn)賬
憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)賬、材料采購(gòu)明細(xì)賬和對(duì)賬單等。  
  （二）應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。包括采購(gòu)方式和供貨商改變、價(jià)格失控、質(zhì)量檢
驗(yàn)失控、計(jì)量不實(shí)、保管低效、票據(jù)失真、付款提前或滯后、付款不實(shí)和違規(guī)結(jié)
算風(fēng)險(xiǎn)等。  
  （三）審計(jì)內(nèi)容  
  1．采購(gòu)方式執(zhí)行情況審計(jì)。審查采購(gòu)部門(mén)是否按照采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)申報(bào)單
確定的采購(gòu)方式和供貨商進(jìn)行采購(gòu)。如物資采購(gòu)執(zhí)行的是定點(diǎn)供貨制度，內(nèi)部審
計(jì)人員應(yīng)取得《物資定點(diǎn)供貨目錄》作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)以確定采購(gòu)部門(mén)是否在合
格供貨商目錄中選擇供貨商，如有改變，其改變的原因和批準(zhǔn)手續(xù)是否合理。對(duì)
于發(fā)現(xiàn)的供貨商供貨問(wèn)題，采購(gòu)人員是否及時(shí)填寫(xiě)《供貨商供貨問(wèn)題信息反饋單》
交價(jià)格信息部門(mén)，價(jià)格信息部門(mén)是否及時(shí)發(fā)出《糾正/預(yù)防措施通知單》，限期
整改并追蹤整改結(jié)果；整改無(wú)效者，是否暫停其供貨或取消合格供貨商資格。  
  2．質(zhì)量控制執(zhí)行情況審計(jì)。主要內(nèi)容包括：  
  （1）審查是否設(shè)置獨(dú)立的質(zhì)量檢驗(yàn)部門(mén)組織物資驗(yàn)收，有無(wú)采取適當(dāng)措施
防止采購(gòu)人員、質(zhì)檢人員與保管人員串通舞弊；  
  （2）審查物資驗(yàn)收是否根據(jù)貨運(yùn)單、發(fā)票和經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的采購(gòu)合同副本、采
購(gòu)價(jià)格申報(bào)單、采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行；  
  （3）審查物資驗(yàn)收是否簽署順序編號(hào)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；  
  （4）審查超過(guò)采購(gòu)合同的進(jìn)貨數(shù)量和提前到貨的采購(gòu)是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)批準(zhǔn)；  
  （5）審查短缺物資和不符合質(zhì)量要求的物資是否查明了原因，有無(wú)根據(jù)不
同情況及時(shí)組織索賠，是否每月編制退貨報(bào)告，以供采購(gòu)和質(zhì)檢部門(mén)進(jìn)行審查、
分析和考核供貨商表現(xiàn)等；  
  （6）審查對(duì)逾期未交貨者，有無(wú)按合同規(guī)定給予罰款或沒(méi)收違約金； 
  （7）審查對(duì)大型或數(shù)額較大的物資采購(gòu)，有無(wú)取得供貨商合格的檢驗(yàn)證明，
 124合同中是否規(guī)定了必要的質(zhì)保內(nèi)容；物資驗(yàn)收是否嚴(yán)格，有無(wú)存在由于驗(yàn)收不嚴(yán)
造成以次充好、以劣充優(yōu)、不合格物資入庫(kù)等問(wèn)題。  
  3．計(jì)量執(zhí)行情況審計(jì)。主要內(nèi)容包括：  
  （1）審查計(jì)量器具。包括：計(jì)量器具是否經(jīng)過(guò)國(guó)家法定檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)的檢驗(yàn)并
出具了書(shū)面證明；內(nèi)部計(jì)量部門(mén)是否定期檢查和校對(duì)計(jì)量器具；計(jì)量器具的操作
是否正確合規(guī)；抽查計(jì)量記錄并核對(duì)實(shí)物數(shù)量，驗(yàn)證計(jì)量的準(zhǔn)確性。  
  （2）審查采購(gòu)物資途中損耗。包括：是否制訂了合理的路耗標(biāo)準(zhǔn)；實(shí)際損
耗是否控制在標(biāo)準(zhǔn)范圍之內(nèi)；損耗的處理是否合理。  
  （3）審查質(zhì)量檢驗(yàn)對(duì)計(jì)量結(jié)果的影響。對(duì)于化工、石油、煤炭、礦山等行
業(yè)的物資采購(gòu)，應(yīng)注意審查是否運(yùn)用質(zhì)量檢驗(yàn)結(jié)果對(duì)采購(gòu)物資的數(shù)量進(jìn)行適當(dāng)?shù)?/div>
調(diào)整。  
  4．價(jià)格執(zhí)行情況審計(jì)。主要內(nèi)容包括：  
  （1）審查物資采購(gòu)是否按批準(zhǔn)價(jià)格執(zhí)行。審查發(fā)票、貨運(yùn)單、驗(yàn)收單等原
始資料上載明的價(jià)格是否與價(jià)格申報(bào)單、采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)合同一致，價(jià)格的變動(dòng)
是否經(jīng)過(guò)核準(zhǔn)。  
  （2）審查運(yùn)費(fèi)的組成和數(shù)額是否合理。應(yīng)根據(jù)確定的運(yùn)費(fèi)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)審查物
資采購(gòu)運(yùn)費(fèi)，保證實(shí)際運(yùn)費(fèi)控制在標(biāo)準(zhǔn)范圍之內(nèi)。包括：運(yùn)輸方式的選擇、運(yùn)輸
里程的確定、運(yùn)輸商的選擇、運(yùn)價(jià)組成等。  
  5．倉(cāng)儲(chǔ)保管情況審計(jì)。主要內(nèi)容包括：  
  （1）審查倉(cāng)庫(kù)的位置與內(nèi)部空間的布置。審查倉(cāng)庫(kù)位置的設(shè)置是否有利于
組織內(nèi)物資流動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、合理性；倉(cāng)庫(kù)內(nèi)部空間的布置是否有利于利用倉(cāng)庫(kù)的
有效面積和提高倉(cāng)庫(kù)的作業(yè)效率。  
  （2）審查倉(cāng)庫(kù)面積利用率。通過(guò)計(jì)算和比較“倉(cāng)庫(kù)面積利用率”指標(biāo)，確
定倉(cāng)庫(kù)利用效率高低和利用潛力的大小。  
  （3）審查倉(cāng)庫(kù)存放保管工作。物資是否按分區(qū)及編號(hào)有序排放；物資包裝、
標(biāo)示是否符合規(guī)范；易燃、易爆、劇毒等危險(xiǎn)物資是否隔離存放；庫(kù)房防火、防
盜、防潮等措施是否到位。  
  （4）審查物資保管賬卡檔案是否建立健全并定期與相關(guān)資料、賬簿核對(duì)。  
  （5）審查物資分類保管情況。審查物資保管是否按照物資的重要程度、消
 125耗數(shù)量、價(jià)值大小等區(qū)別對(duì)待，實(shí)施 ABC 分類管理法。  
  （6）審查物資儲(chǔ)備定額制定是否合理。審查物資最高儲(chǔ)備、經(jīng)常儲(chǔ)備、保
險(xiǎn)儲(chǔ)備和季節(jié)性儲(chǔ)備等定額是否經(jīng)濟(jì)合理，是否做到既滿足生產(chǎn)需要，又最大限
度地壓縮庫(kù)存。 
  6．采購(gòu)票據(jù)審計(jì)。主要內(nèi)容包括：  
  （1）審查物資采購(gòu)的票據(jù)是否齊全，是否按照采購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序編
號(hào)。  
  （2）審查各種票據(jù)載明的采購(gòu)數(shù)量、單價(jià)、金額、品種、規(guī)格、產(chǎn)地、型
號(hào)等是否真實(shí)，數(shù)量、單價(jià)、金額等計(jì)算是否正確，各種票據(jù)相關(guān)內(nèi)容是否一致。  
  （3）審查票據(jù)的填寫(xiě)是否合規(guī)，手續(xù)是否齊全，來(lái)源渠道是否正規(guī)，保管、
領(lǐng)用和注銷措施是否完善，傳遞程序是否合規(guī)等。  
  7．采購(gòu)負(fù)債確認(rèn)及付款執(zhí)行情況審計(jì)。主要內(nèi)容包括：  
  （1）審查負(fù)債的確認(rèn)是否正確。審查采購(gòu)部門(mén)是否在物資采購(gòu)申請(qǐng)單、驗(yàn)
收單、供貨商發(fā)票等核對(duì)無(wú)誤的基礎(chǔ)上出具付款申請(qǐng)單，并及時(shí)通知財(cái)會(huì)部門(mén)；
財(cái)會(huì)部門(mén)是否在進(jìn)一步審核的基礎(chǔ)上，編制記賬憑證，登記付款憑單登記簿或應(yīng)
付賬款明細(xì)賬，確認(rèn)負(fù)債。  
  （2）審查應(yīng)付賬款的登記是否正確。審查應(yīng)付賬款登記和管理是否由獨(dú)立
于請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款以外的職員執(zhí)行；是否根據(jù)不同供貨商設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)
行明細(xì)分類核算；是否根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證和記賬憑證及時(shí)登記賬簿記錄，
有無(wú)遺漏、隱瞞負(fù)債情況；是否定期將應(yīng)付賬款明細(xì)賬余額與供貨商寄回的對(duì)賬
單相核對(duì)，與應(yīng)付賬款總賬相核對(duì)，與采購(gòu)部門(mén)臺(tái)賬相核對(duì)，對(duì)存在的差異是否
及時(shí)妥善處理；對(duì)享有折扣的交易，是否以扣除折扣后的貨款凈額登記應(yīng)付賬款，
以防止在付款時(shí)貪污折扣。  
  （3）審查付款處理是否合規(guī)。審查付款是否符合資金結(jié)算制度的要求；付
款是否在會(huì)計(jì)人員審核的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)授權(quán)人審批；是否按確定的付款方式付給
指定的收款人；核實(shí)付款金額和收款人是否正確；有無(wú)使用空白支票；已付貨款
是否在發(fā)票上加蓋“付訖”戳記等。  
  （4）審查預(yù)付賬款處理是否合規(guī)。審查預(yù)付賬款是否經(jīng)過(guò)申請(qǐng)、審批；收
到采購(gòu)物資后，是否根據(jù)供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)沖減預(yù)付賬款；是否與供貨商定期對(duì)賬。  
 126  （5）審查應(yīng)付賬款余額的整體合理性。審查財(cái)會(huì)部門(mén)是否定期編制應(yīng)付賬
款賬齡分析表、物資已收發(fā)票未到情況匯總表；是否每月計(jì)算主要業(yè)績(jī)指標(biāo)據(jù)以
監(jiān)控應(yīng)付賬款狀況；采用分析性復(fù)核方法，通過(guò)比較本期與上期各應(yīng)付賬款明細(xì)
賬戶余額、相關(guān)比率和相關(guān)費(fèi)用賬戶金額，確定應(yīng)付賬款有無(wú)異常變動(dòng)。  
  （四）審計(jì)方法。物資采購(gòu)計(jì)劃執(zhí)行情況審計(jì)可以采用檢查法、復(fù)核法、分
析法、復(fù)算法、盤(pán)點(diǎn)法、鑒證法、抽樣法、觀察法、函詢法和詢問(wèn)法等方法。 
  第四章 物資采購(gòu)后續(xù)審計(jì)  
  第十五條 物資采購(gòu)后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員在提交了物資采購(gòu)審計(jì)報(bào)告
后，針對(duì)報(bào)告中所涉及的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議所進(jìn)行的跟蹤審計(jì)，目的是確定被
審計(jì)單位對(duì)于審計(jì)報(bào)告中所揭示的問(wèn)題和偏差的糾正和改進(jìn)情況以及產(chǎn)生的實(shí)
際效果。  
  第十六條 物資采購(gòu)后續(xù)審計(jì)應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。包括物資超儲(chǔ)積壓或儲(chǔ)備
不足風(fēng)險(xiǎn)、物資使用質(zhì)量低劣風(fēng)險(xiǎn)、物資價(jià)格失控風(fēng)險(xiǎn)、資信低的供貨商定點(diǎn)供
貨風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)建議無(wú)效風(fēng)險(xiǎn)等。  
  第十七條 物資采購(gòu)后續(xù)審計(jì)的基本過(guò)程。  
  （一）應(yīng)獲取的相關(guān)資料。包括審計(jì)報(bào)告、審計(jì)回復(fù)、定點(diǎn)供貨目錄、價(jià)格
申報(bào)單、采購(gòu)計(jì)劃和物資質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等。  
  （二）取得被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)并進(jìn)行合理分析  
  內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注如下事項(xiàng)：被審計(jì)單位不做反饋和反饋不充分的事項(xiàng)；
被審計(jì)單位有異議或誤解的事項(xiàng)；反饋意見(jiàn)中說(shuō)明不采取糾正措施的事項(xiàng)等。內(nèi)
部審計(jì)人員應(yīng)逐項(xiàng)分析上述事項(xiàng)的具體原因，并且特別注意反饋意見(jiàn)中對(duì)于問(wèn)題
原因的分析是否具有針對(duì)性，擬采取的措施是否具體。。  
  （三）實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。對(duì)重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)訪問(wèn)、直接
觀察、測(cè)試和檢查文件等方式，編制“后續(xù)審計(jì)面談結(jié)果小結(jié)”和“后續(xù)審計(jì)跟
蹤記錄表”等工作底稿。  
  （四）評(píng)估采納審計(jì)建議所達(dá)到的效果。  
  （五）提交后續(xù)審計(jì)報(bào)告。  
  第十八條 審計(jì)方法。物資采購(gòu)后續(xù)審計(jì)主要采用審計(jì)分析方法、詳查法、
抽查法、終點(diǎn)審計(jì)法、重點(diǎn)審計(jì)法、函證法和查詢法等方法。  
 127  終點(diǎn)審計(jì)法是通過(guò)某一環(huán)節(jié)的重點(diǎn)審計(jì)，反饋前續(xù)環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題。例如
通過(guò)物資采購(gòu)后續(xù)審計(jì)，驗(yàn)證供貨商選擇、物資驗(yàn)收、價(jià)格執(zhí)行等方面存在的問(wèn)
題，反饋物資采購(gòu)審計(jì)工作中存在的不足。  
  第五章 附則  
  第十九條 本指南由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。  
  第二十條 本指南自 2005 年 1 月 1 日起施行。  

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